依法治稅的關鍵是立法和執(zhí)法

　　依法治稅作為近幾年來我國稅收增收的重要原因，是稅務系統(tǒng)應當繼續(xù)堅持的基本原則。對于我國稅收領域現存的一些主要問題，經濟學家往往主要從稅收或宏觀經濟的角度來探討，而從法律的角度來看，則都可以歸結為稅收法制的問題。依法治稅涉及許多方面的問題，其中，立法問題和執(zhí)法問題是十分重要的。

　　第一，立法問題。要依法治稅，首先要有法可依，為此就必須先做好立法工作，這在各個法治國家都是非常重要的。要解決這些問題，近期尤其應當做好以下幾個方面的工作：

　　1.及時修憲。我國憲法上對于財稅制度的規(guī)定微乎其微，過于簡約，而世界各國幾乎都在憲法上對財稅問題做了大量的規(guī)定，以解決國家與國民，以及相關國家機關之間的稅權分配問題。在憲法修改方面，尤其應當明確幾個重要的“法定原則”，即預算法定原則、稅收法定原則和國債法定原則，這幾個原則的確定和有效堅持，對于解決我國實踐中的大量問題是非常重要的。此外，還應當對相關的財稅方面的權力配置做出明確規(guī)定，這是解決財稅體制法問題的最重要的依據。

　　2.加快制定稅收基本法。稅收基本法（或稱稅法通則）在整個稅收立法體系中居于基礎性地位。如果近期內不能及時修憲，就必須加快稅收基本法的制定，明確各類稅權的劃分，明確稅法的基本原則，規(guī)定稅法的基本制度，解決稅法的基本問題，從而增進整個稅法的規(guī)范化、系統(tǒng)化。

　　3.完善相關實體法。隨著我國稅收程序法的進一步完善，相關稅收實體法的缺欠也更加突出。因此，對于相關實體法應當提高其立法級次，至少要使主要的稅收“暫行條例”上升為法律，以體現稅收法定原則的要求；同時，應順應時代發(fā)展的客觀要求，不斷更新法律規(guī)定的具體內容，推進所得稅、財產稅等領域“內外有別”的兩套稅制的統(tǒng)一，以實現稅收法制的統(tǒng)一和完善；此外，還應看到現實存在的多種層次的“二元結構”（如城鄉(xiāng)二元結構、東西二元結構、內外二元結構等），結合現實問題來完善相關的立法。

　　4.注意配套立法。稅收立法的配套不僅是稅收體制法與稅收征納法的配套，也不僅是稅收實體法與稅收程序法的配套，以及各個“稅種法”之間的配套，還包括稅法與其他相關的經濟、社會立法的配套，特別是與相關的財政立法的配套。為此，必須加緊修改《預算法》等相關法律，推進各類相關的體制改革，真正轉變政府職能，建立合理的公共財政制度。否則，稅法再完善，也可能會有許多的制度不協調所造成的成本問題。

　　第二，執(zhí)法問題�！胺�律的生命在于實施”，稅法的實施更為重要。我國稅務系統(tǒng)近年來所堅持的“應收盡收”、“不征過頭稅”，實際上就是在稅法實施方面所堅持的重要原則。事實上，在稅收執(zhí)法方面嚴格貫徹依法征收的原則，有利于改變許多傳統(tǒng)觀念。在強調以稅法為標尺、準繩的情況下，規(guī)則或制度的重要價值日益顯現，法治的積極價值也愈加明晰。只要各類主體都嚴格地依法辦事，通過制度來解決問題，就能夠大大降低交易成本，緩解征納雙方的緊張關系，建立“良性取予”的征納關系。

　　在稅收執(zhí)法上堅持嚴格依法征稅，有助于回答理論和實踐中提出的許多問題。例如，1.對于人們提出的稅收增長與經濟增長的關系問題，應當明確指出這不僅是一個經濟性問題。只要征稅機關嚴格地執(zhí)行稅法，無論稅收增幅是否過大，都至少是具有形式上的合法性的。事實上，對經濟增長的度量等是比較復雜的，而征稅活動則是建立在復雜的經濟活動及由此帶來的收益基礎之上的，是否征稅和如何征稅，都取決于稅法規(guī)定的課稅要素，因而主要涉及到稅收立法問題。如果稅收立法失當，則應當通過立法途徑來解決；征稅機關所需要做的，主要還是忠實地按照法定的課稅要素去征稅。2.對于征稅機關是否應當主動地進行宏觀調控的問題，應當首先使大家明確征稅機關自身的法定職能和法律地位。稅務機關作為法定的征稅機關，負有基本的征稅職能，只能通過基本的征稅行為來實現宏觀調控的目標；而宏觀調控的宗旨和手段，則應當蘊涵于稅收立法之中，只要征稅機關有效地執(zhí)行稅法，就應當能夠產生宏觀調控的效果。因為稅率、稅收減免等調控手段，嚴格說來都屬于法定的課稅要素，都應當貫徹法定原則，征稅機關并不需要審時度勢來主動調整。3.對于稅收計劃問題，一直詬病甚多，從法律的角度來說，征稅機關所應當依據的是稅法，稅收計劃只能是一種工作的目標，因此，應當強調稅法的剛性，弱化和淡化稅收計劃的效力及其影響。隨著預算法的修改和觀念的轉變，強調只依據稅法來征稅應當是未來的一個目標。

　　事實上，在依法治稅的重要實踐中，在稅收立法和稅收執(zhí)法方面，會涉及到許多問題，而要解決這些問題，就必須不斷強化法律意識，轉變傳統(tǒng)觀念，使法治精神真正深入人心并影響人們的稅收行為。