《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》指南
一、基本要求
�。ㄒ唬┢髽I(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限
企業(yè)在生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產的同時，支付一定金額的貨幣性資產；或者在換入非貨幣性資產的同時，收到一定金額的貨幣性資產。此時所收到或支付的貨幣性資產，稱為補價。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通�？囱a價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。
例如，為適應公司不同經營活動的需要，經協商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計折舊為40000元，公允價值為135000元；標致轎車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為140000元。長江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）5000元占換入標致轎車公允價值140000元的比例為3.357％（5000/140000）。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為3.57％，低于25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為115000元，標致轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）50000元占換入標致轎車公允價值165000元的比例為30.30％（50000/165000）。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為30.30％，高于25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。
�。ǘ┢髽I(yè)應按照本準則的規(guī)定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露
非貨幣性交易區(qū)別于一般經濟業(yè)務的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關信息披露的特殊性。在貨幣性交易中，購入資產或賣出資產，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產或換出資產，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產。此時，通常所講的收入確認和資產計價方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產的入賬價值以及相關損益的確認，我們制定了非貨幣性交易會計準則。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應嚴格按照非貨幣性交易會計準則所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應嚴格按照相關會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露。
二、關于引言
本準則在引言部分指出，本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。
企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質特殊，會計核算有其獨特性。所以，非貨幣性交易會計準則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，而由相關會計準則或制度進行規(guī)范。
三、關于定義
本準則對“貨幣性資產”、“非貨幣性資產”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進行了定義，以下分別加以說明。
1.貨幣性資產
貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
貨幣性資產是相對于非貨幣性資產而言的。二者區(qū)分的主要依據是資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，如果資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產是非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、應收補貼款、其他應收款等。
2.非貨幣性資產
非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產的主要目的是用于生產經營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中，然后通過該產品銷售獲利，固定資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產屬于非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產的項目有：股權投資、預付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等。
3.非貨幣性交易
非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
通常情況下，商品交易是用貨幣性資產（如現金）來交換非貨幣性資產（如存貨、固定資產、無形資產等）。在這里，所交換的貨幣性資產的金額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產成本的基礎，也是計量企業(yè)轉出非貨幣性資產的收益或損失的基礎。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產，表現為交易雙方以非貨幣性資產與非貨幣性資產相交換。
當然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產。本準則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。
4.公允價值
公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。
四、非貨幣性交易的會計處理
（一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。用公式表示為：
換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費
需要說明的是，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規(guī)定進行會計處理；如果換入資產的公允價值低于換出資產的賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規(guī)定進行會計處理。
這里所講的“賬面價值”，一般為資產的賬面余額扣除有關資產減值準備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關資產減值準備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關存貨跌價損失準備后的金額；不準備持有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關長期投資減值準備金額后的金額。
對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)別不同情況進行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應作為換入資產的入賬價值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是存貨，則有關增值稅應分別記入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目或“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是固定資產，則有關增值稅應計入固定資產成本。
以下分別以固定資產換入固定資產（見例1、例2、例3）。以庫存商品換入固定資產（見例1、例5）、以固定資產換入投資（見例4）、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以說明。
【例1】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產進行管理。車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。假設長江股份有限公司沒有為固定資產計提資產減值準備；整個交易過程中除支付運雜費1500元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產進行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 50000
累計折舊 50000
貸：固定資產——車床 100000
借：固定資產清理 1500
貸：銀行存款 1500
借：固定資產——辦公家具 51500
貸：固定資產清理 51500
黃河股份有限公司的會計處理如下：
第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額
根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出資產辦公家具的增值稅銷項稅額為75000×17％＝12750（元）
第二步，會計處理
借：固定資產——車床 92750
貸：庫存商品——辦公家具 80000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 12750
【例2】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產進行管理。鍛壓設備的賬面原值為120000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為65000元。起重機的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為140000元，公允價值為65000元。假設黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設備作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產計提資產減值準備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發(fā)生運雜費用2100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設備發(fā)生運雜費3200元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 70000
累計折舊 50000
貸：固定資產——鍛壓設備 120000
借：固定資產清理 2100
貸：銀行存款 2100
借：固定資產——起重機 72100
貸：固定資產清理 72100
黃河股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 60000
累計折舊 140000
貸：固定資產——起重機 200000
借：固定資產清理 3200
貸：銀行存款 3200
借：固定資產——鍛壓設備 63200
貸：固定資產清理 63200
【例3】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產進行管理。貨運汽車的賬面原值為240000元，在交換日的累計折舊為100000元，公允價值為130000元。運輸機械的賬面原值為400000元，在交換日的累計折舊為280000元，公允價值為130000元。假設長江股份有限公司為貨運汽車計提資產減值準備8000元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產減值準備5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 140000
累計折舊 100000
貸：固定資產——貨運汽車 240000
借：固定資產減值準備 8000
貸：固定資產清理 8000
借：固定資產——運輸機械 132000
貸：固定資產清理 132000
黃河股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 120000
累計折舊 280000
貸：固定資產——運輸機械 400000
借：固定資產減值準備 5600
貸：固定資產清理 5600
借：固定資產——貨運汽車 114400
貸：固定資產清理 114400
【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產設備，換入的生產設備作為固定資產進行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67000元，已計提的短期投資跌價準備為4000元，公允價值為65000元；乙公司生產設備的賬面原值為80000元，已計提的累計折舊為12000元，公允價值為65000元，沒有為該生產設備計提固定資產減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。
甲木器加工公司的會計處理如下：
借：固定資產——生產設備 63000
短期投資跌價準備 4000
貸：短期投資 67000
乙公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 68000
累計折舊 12000
貸：固定資產——生產設備 80000
借：短期投資 68000
貸：固定資產清理 68000
【例5】資料：甲木器加工公司決定以生產的賬面價值為18500元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復印機，復印機的賬面價值為35000元。甲木器加工公司換入的復印機作為固定資產進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為60000元，復印機的公允價值為60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復印機的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。假設甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。
甲木器加工公司的會計處理如下：
第一步，計算換出資產辦公桌增值稅銷項稅額
根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出資產辦公桌增值稅銷項稅額為：60000×17％＝10200（元）
第二步，會計分錄
借：固定資產——復印機 28700
貸：庫存商品——辦公桌 18500
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 10200
乙商場的會計處理如下：
第一步，計算換出資產復印機增值稅銷項稅額和換入資產辦公桌增值稅進項稅額
根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出資產復印機增值稅銷項稅額為60000×17％＝10200（元）
換入資產辦公桌增值稅進項稅額為60000×17％＝10200（元）
第二步，會計分錄 借：庫存商品——辦公桌 35000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：庫存商品——復印機 35000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200
（二）涉及補價情況下的非貨幣性交易
非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理。
1.支付補價
非貨幣性交易中，支付補價的，基本原則是以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。
用公式表示為： 換入資產入賬價值 ＝ 換出資產賬面價值 + 補價 + 應支付的
相關稅費
2.收到補價
非貨幣性交易中，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值和應確認的收益：
換入資產入賬價值 ＝ 換出資產賬面價值 -[ 補價換出資產公允價值]× 換出資產賬面價值 + 應支付的相關稅費應確認的收益 ＝補價-[ 補價換出資產公允價值 ]× 換出資產賬面價值
上式中，減數的經濟意義在于，換出資產賬面價值中，相當于補價占換出資產公允價值的比例部分，其盈利過程已經完成了。以換出資產賬面價值，扣除盈利過程已經完成的成本，加上應支付的相關稅費，即為換入資產的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應的收入，兩相配比，即為應確認的凈收益。
需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產的公允價值大于其賬面價值的基礎上。如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產的入賬價值，而應以換出資產的賬面價值扣除補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。期末，再按有關資產減值的有關規(guī)定進行相應的會計處理。
用公式表示為： 換入資產入賬價值 ＝ 換出資產賬面價值 -補價+ 應支付的
相關稅費
【例6】資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊以經營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；二公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關稅費。
泰山股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例：
10000/（10000＋160000）＝5.88％
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為5.88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換入資產的入賬價值
換入資產入賬價值＝135000＋10000＋2100＝147100（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 135000
累計折舊 15000
貸：固定資產——福特汽車 150000
借：固定資產清理 2100
貸：銀行存款 2100
借：固定資產——通用汽車 147100
貸：固定資產清理 137100
銀行存款 10000
黃山股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例：10000/170000＝5.88％
由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為5.88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定應確認的損益和換入資產的入賬價值
應確認的損益＝10000－（10000/170000）×136000＝2000（元） 換入資產入賬價值 ＝136000－(10000/170000)×136000＋3200＝131200（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 136000
累計折舊 64000
貸：固定資產——通用汽車 200000
借：固定資產清理 3200
貸：銀行存款 3200
借：固定資產——福特汽車 131200
銀行存款 10000
貸：固定資產清理 141200
借：固定資產清理 2000
貸：營業(yè)外收入 2000
【例7】資料：京通股份有限公司擁有一個出租車隊以經營出租業(yè)務，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，京通股份有限公司與經營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為130000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為54000元，公允價值為140000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；二公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關稅費。
京通股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例：
10000/（10000＋130000）＝7.14％
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換入資產的入賬價值
換入資產入賬價值＝135000＋10000＋2100＝147100（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 135000
累計折舊 15000
貸：固定資產——奔馳汽車 150000
借：固定資產清理 2100
貸：銀行存款 2100
借：固定資產——通用汽車 147100
貸：固定資產清理 137100
銀行存款 10000
黃山股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例
收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例：
10000/140000＝7.14％
由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換入資產的入賬價值
換入資產入賬價值 ＝（200000－54000）－10000＋3200＝139200（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 146000
累計折舊 54000
貸：固定資產——通用汽車 200000
借：固定資產清理 3200
貸：銀行存款 3200
借：固定資產——奔馳汽車 139200
銀行存款 10000
貸：固定資產清理 149200
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在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，應分別是否涉及補價，參照本準則第5條、第6條的規(guī)定進行會計處理。
1.未涉及補價
在未涉及補價的情況下，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
【例8】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的一輛貨運汽車和一輛客運汽車同時交換黃河股份有限公司在生產經營過程中使用的一臺機床和十臺電腦。長江股份有限公司貨運汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為100000元，公允價值為150000元；客運汽車的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。黃河股份有限公司機床的賬面原值為300000元，在交換日的累計折舊為200000元，公允價值為160000元；電腦的賬面原值為80000元，在交換日的累計折舊為20000元，公允價值為65000元。假設長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；整個交換過程沒有發(fā)生相關稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
機床公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
160000/（160000＋65000）＝71％
電腦公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
65000/（160000＋65000）＝29％
第二步，計算確定各項換入資產的入賬價值
機床的入賬價值：(100000＋50000)×71％＝106500（元）
電腦的入賬價值：(100000＋50000)×29％＝43500（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 150000
累計折舊 150000
貸：固定資產——貨運汽車 200000
——客運汽車 100000
借：固定資產——機床 106500
——電腦 43500
貸：固定資產清理 150000
黃河股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
貨運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
150000/（150000＋75000）＝66.67％
客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
75000/（150000＋75000）＝33.33％
第二步，計算確定各項換入資產的入賬價值
貨運汽車的入賬價值：（100000＋60000）×6667％＝106672（元）
客運汽車的入賬價值：（100000＋60000）×33.33％＝53328（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 160000
累計折舊 220000
貸：固定資產——機床 300000
——電腦 80000
借：固定資產——貨運汽車 106672
——客運汽車 53328
貸：固定資產清理 160000
2.涉及補價
在涉及補價的情況下，應區(qū)別不同情況處理。
支付補價的，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產賬面價值總額與補價和應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
收到補價的，首先應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值總額和應確認的收益：
換入資產入賬價值總額 ＝ 換出資產賬面價值總額 -[ 補價換出資產公允價值總額]× 換出資產賬面價值總額 + 應支付的相關稅費
應確認的收益 ＝補價-[ 補價換出資產公允價值總額 ]× 換出資產賬面價值總額
然后按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
【例9】資料：為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經協商，甲飲食公司決定以生產經營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。甲飲食公司餐廳的賬面原值為800000元，在交換日的累計折舊為105000元，公允價值為700000元；食品加工機的賬面原值為1000000元，在交換日的累計折舊為400000元，公允價值為600000元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為1850000元，在交換日的累計折舊為1000000元，公允價值為850000元；奔馳汽車的賬面原值為800000元，在交換日的累計折舊為300000元，公允價值為550000元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款100000元。假設甲飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；整個交易過程中沒有發(fā)生相關稅費。
甲飲食公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例
支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例：
100000/（700000＋600000＋100000）＝7.14％
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定各項換入資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
豐田汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
850000/（850000＋550000）＝60.7％
奔馳汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
550000/（850000＋550000）＝39.3％
第三步，計算確定各項換入資產的入賬價值
豐田汽車的入賬價值：（695000＋600000＋100000）×60.7％＝846765（元）
奔馳汽車的入賬價值：（695000＋600000＋100000）×39.3％＝548235（元）
第四步，會計分錄
借：固定資產清理 1295000
累計折舊 505000
貸：固定資產——餐廳 800000
——食品加工機 1000000
借：固定資產——豐田汽車 846765
——奔馳汽車 548235
貸：固定資產清理 1295000
銀行存款 100000
乙出租汽車公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例
收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例：
100000/（850000＋550000）＝7.14％
由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定應確認的收益和換入資產入賬價值總額
應確認的收益 ＝100000- 100000
850000+500000 ×(850000+500000) ＝3571(元)
換入資產入
賬價值總額 ＝(850000+500000)- 100000
850000+500000 ×(850000+500000) ＝1253571(元)
第三步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
餐廳公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
700000/（700000＋600000）＝53.85％
食品加工機公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
600000/（700000＋600000）＝46.15％
第四步，計算確定各項換入資產的入賬價值
餐廳的入賬價值：1253571×53.85％＝675048（元）
食品加工機的入賬價值：1253571×46.15％＝578523（元）
第五步，會計分錄
借：固定資產清理 1350000
累計折舊 1300000
貸：固定資產——豐田汽車 1850000
——奔馳汽車 800000
借：固定資產——餐廳 675048
——食品加工機 578523
銀行存款 100000
貸：固定資產清理 1353571
借：固定資產清理 3571
貸：營業(yè)外收入 3571
五、關于披露
按照本準則的要求，企業(yè)應在財務會計報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。
�。�1）非貨幣性交易中換入、換出資產的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產與什么資產相交換。例如，甲公司以一批庫存商品與乙公司的一臺設備進行交換；長江股份有限公司以一批原材料與黃河股份有限公司的一臺設備進行交換；等等。
�。�2）非貨幣性交易中換入、換出資產的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的收益以及換出資產的賬面價值。
【例10】資料：沿用例1的資料。
長江股份有限公司應在財務會計報告中披露如下與非貨幣性交易有關的信息：本公司以生產經營過程中使用的一臺車床交換黃河股份有限公司的庫存商品辦公家具，車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的公允價值為75000元。
資料：沿用例6的資料。
泰山股份有限公司應在財務會計報告中披露如下與非貨幣性交易有關的信息：本公司以生產經營過程中使用的一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車；福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的公允價值為170000元；本公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元，發(fā)生運雜費2100元。
六、關于銜接辦法
為了規(guī)范本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，便于提高企業(yè)財務會計報告的相關性和可比性，本準則規(guī)定：
對于本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應予追溯調整。也就是說，如果本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應采用《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定的原則進行會計處理。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限
企業(yè)在生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產的同時，支付一定金額的貨幣性資產；或者在換入非貨幣性資產的同時，收到一定金額的貨幣性資產。此時所收到或支付的貨幣性資產，稱為補價。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通�？囱a價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。
例如，為適應公司不同經營活動的需要，經協商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計折舊為40000元，公允價值為135000元；標致轎車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為140000元。長江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）5000元占換入標致轎車公允價值140000元的比例為3.357％（5000/140000）。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為3.57％，低于25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為115000元，標致轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）50000元占換入標致轎車公允價值165000元的比例為30.30％（50000/165000）。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為30.30％，高于25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。
�。ǘ┢髽I(yè)應按照本準則的規(guī)定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露
非貨幣性交易區(qū)別于一般經濟業(yè)務的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關信息披露的特殊性。在貨幣性交易中，購入資產或賣出資產，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產或換出資產，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產。此時，通常所講的收入確認和資產計價方法并不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產的入賬價值以及相關損益的確認，我們制定了非貨幣性交易會計準則。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應嚴格按照非貨幣性交易會計準則所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應嚴格按照相關會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露。
二、關于引言
本準則在引言部分指出，本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。
企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性交易，性質特殊，會計核算有其獨特性。所以，非貨幣性交易會計準則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，而由相關會計準則或制度進行規(guī)范。
三、關于定義
本準則對“貨幣性資產”、“非貨幣性資產”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進行了定義，以下分別加以說明。
1.貨幣性資產
貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
貨幣性資產是相對于非貨幣性資產而言的。二者區(qū)分的主要依據是資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，如果資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產是非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、應收補貼款、其他應收款等。
2.非貨幣性資產
非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業(yè)持有固定資產的主要目的是用于生產經營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中，然后通過該產品銷售獲利，固定資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產屬于非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產的項目有：股權投資、預付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等。
3.非貨幣性交易
非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
通常情況下，商品交易是用貨幣性資產（如現金）來交換非貨幣性資產（如存貨、固定資產、無形資產等）。在這里，所交換的貨幣性資產的金額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產成本的基礎，也是計量企業(yè)轉出非貨幣性資產的收益或損失的基礎。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產，表現為交易雙方以非貨幣性資產與非貨幣性資產相交換。
當然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產。本準則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于25％（小于等于25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣性交易。
4.公允價值
公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。
四、非貨幣性交易的會計處理
（一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易
企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。用公式表示為：
換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費
需要說明的是，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規(guī)定進行會計處理；如果換入資產的公允價值低于換出資產的賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規(guī)定進行會計處理。
這里所講的“賬面價值”，一般為資產的賬面余額扣除有關資產減值準備金額后的凈值。其中，“賬面余額”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關資產減值準備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關存貨跌價損失準備后的金額；不準備持有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關長期投資減值準備金額后的金額。
對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)別不同情況進行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應作為換入資產的入賬價值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是存貨，則有關增值稅應分別記入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目或“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是固定資產，則有關增值稅應計入固定資產成本。
以下分別以固定資產換入固定資產（見例1、例2、例3）。以庫存商品換入固定資產（見例1、例5）、以固定資產換入投資（見例4）、以庫存商品換入庫存商品（見例5）加以說明。
【例1】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產進行管理。車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。假設長江股份有限公司沒有為固定資產計提資產減值準備；整個交易過程中除支付運雜費1500元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產進行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 50000
累計折舊 50000
貸：固定資產——車床 100000
借：固定資產清理 1500
貸：銀行存款 1500
借：固定資產——辦公家具 51500
貸：固定資產清理 51500
黃河股份有限公司的會計處理如下：
第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額
根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出資產辦公家具的增值稅銷項稅額為75000×17％＝12750（元）
第二步，會計處理
借：固定資產——車床 92750
貸：庫存商品——辦公家具 80000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 12750
【例2】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產進行管理。鍛壓設備的賬面原值為120000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為65000元。起重機的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為140000元，公允價值為65000元。假設黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設備作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產計提資產減值準備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發(fā)生運雜費用2100元，黃河股份有限公司接受鍛壓設備發(fā)生運雜費3200元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 70000
累計折舊 50000
貸：固定資產——鍛壓設備 120000
借：固定資產清理 2100
貸：銀行存款 2100
借：固定資產——起重機 72100
貸：固定資產清理 72100
黃河股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 60000
累計折舊 140000
貸：固定資產——起重機 200000
借：固定資產清理 3200
貸：銀行存款 3200
借：固定資產——鍛壓設備 63200
貸：固定資產清理 63200
【例3】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產進行管理。貨運汽車的賬面原值為240000元，在交換日的累計折舊為100000元，公允價值為130000元。運輸機械的賬面原值為400000元，在交換日的累計折舊為280000元，公允價值為130000元。假設長江股份有限公司為貨運汽車計提資產減值準備8000元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產減值準備5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的貨運汽車作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 140000
累計折舊 100000
貸：固定資產——貨運汽車 240000
借：固定資產減值準備 8000
貸：固定資產清理 8000
借：固定資產——運輸機械 132000
貸：固定資產清理 132000
黃河股份有限公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 120000
累計折舊 280000
貸：固定資產——運輸機械 400000
借：固定資產減值準備 5600
貸：固定資產清理 5600
借：固定資產——貨運汽車 114400
貸：固定資產清理 114400
【例4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產設備，換入的生產設備作為固定資產進行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為67000元，已計提的短期投資跌價準備為4000元，公允價值為65000元；乙公司生產設備的賬面原值為80000元，已計提的累計折舊為12000元，公允價值為65000元，沒有為該生產設備計提固定資產減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。
甲木器加工公司的會計處理如下：
借：固定資產——生產設備 63000
短期投資跌價準備 4000
貸：短期投資 67000
乙公司的會計處理如下：
借：固定資產清理 68000
累計折舊 12000
貸：固定資產——生產設備 80000
借：短期投資 68000
貸：固定資產清理 68000
【例5】資料：甲木器加工公司決定以生產的賬面價值為18500元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺復印機，復印機的賬面價值為35000元。甲木器加工公司換入的復印機作為固定資產進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為60000元，復印機的公允價值為60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復印機的增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。假設甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。
甲木器加工公司的會計處理如下：
第一步，計算換出資產辦公桌增值稅銷項稅額
根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出資產辦公桌增值稅銷項稅額為：60000×17％＝10200（元）
第二步，會計分錄
借：固定資產——復印機 28700
貸：庫存商品——辦公桌 18500
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 10200
乙商場的會計處理如下：
第一步，計算換出資產復印機增值稅銷項稅額和換入資產辦公桌增值稅進項稅額
根據增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。
換出資產復印機增值稅銷項稅額為60000×17％＝10200（元）
換入資產辦公桌增值稅進項稅額為60000×17％＝10200（元）
第二步，會計分錄 借：庫存商品——辦公桌 35000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：庫存商品——復印機 35000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 10200
（二）涉及補價情況下的非貨幣性交易
非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理。
1.支付補價
非貨幣性交易中，支付補價的，基本原則是以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。
用公式表示為： 換入資產入賬價值 ＝ 換出資產賬面價值 + 補價 + 應支付的
相關稅費
2.收到補價
非貨幣性交易中，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值和應確認的收益：
換入資產入賬價值 ＝ 換出資產賬面價值 -[ 補價換出資產公允價值]× 換出資產賬面價值 + 應支付的相關稅費應確認的收益 ＝補價-[ 補價換出資產公允價值 ]× 換出資產賬面價值
上式中，減數的經濟意義在于，換出資產賬面價值中，相當于補價占換出資產公允價值的比例部分，其盈利過程已經完成了。以換出資產賬面價值，扣除盈利過程已經完成的成本，加上應支付的相關稅費，即為換入資產的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應的收入，兩相配比，即為應確認的凈收益。
需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產的公允價值大于其賬面價值的基礎上。如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產的入賬價值，而應以換出資產的賬面價值扣除補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。期末，再按有關資產減值的有關規(guī)定進行相應的會計處理。
用公式表示為： 換入資產入賬價值 ＝ 換出資產賬面價值 -補價+ 應支付的
相關稅費
【例6】資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊以經營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；二公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關稅費。
泰山股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例：
10000/（10000＋160000）＝5.88％
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為5.88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換入資產的入賬價值
換入資產入賬價值＝135000＋10000＋2100＝147100（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 135000
累計折舊 15000
貸：固定資產——福特汽車 150000
借：固定資產清理 2100
貸：銀行存款 2100
借：固定資產——通用汽車 147100
貸：固定資產清理 137100
銀行存款 10000
黃山股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例：10000/170000＝5.88％
由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為5.88％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定應確認的損益和換入資產的入賬價值
應確認的損益＝10000－（10000/170000）×136000＝2000（元） 換入資產入賬價值 ＝136000－(10000/170000)×136000＋3200＝131200（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 136000
累計折舊 64000
貸：固定資產——通用汽車 200000
借：固定資產清理 3200
貸：銀行存款 3200
借：固定資產——福特汽車 131200
銀行存款 10000
貸：固定資產清理 141200
借：固定資產清理 2000
貸：營業(yè)外收入 2000
【例7】資料：京通股份有限公司擁有一個出租車隊以經營出租業(yè)務，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，京通股份有限公司與經營汽車出租業(yè)務的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為130000元；通用汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為54000元，公允價值為140000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設在整個交換過程中，京通股份有限公司發(fā)生運雜費2100元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費3200元；二公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關稅費。
京通股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例：
10000/（10000＋130000）＝7.14％
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換入資產的入賬價值
換入資產入賬價值＝135000＋10000＋2100＝147100（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 135000
累計折舊 15000
貸：固定資產——奔馳汽車 150000
借：固定資產清理 2100
貸：銀行存款 2100
借：固定資產——通用汽車 147100
貸：固定資產清理 137100
銀行存款 10000
黃山股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例
收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例：
10000/140000＝7.14％
由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定換入資產的入賬價值
換入資產入賬價值 ＝（200000－54000）－10000＋3200＝139200（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 146000
累計折舊 54000
貸：固定資產——通用汽車 200000
借：固定資產清理 3200
貸：銀行存款 3200
借：固定資產——奔馳汽車 139200
銀行存款 10000
貸：固定資產清理 149200
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在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，應分別是否涉及補價，參照本準則第5條、第6條的規(guī)定進行會計處理。
1.未涉及補價
在未涉及補價的情況下，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
【例8】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的一輛貨運汽車和一輛客運汽車同時交換黃河股份有限公司在生產經營過程中使用的一臺機床和十臺電腦。長江股份有限公司貨運汽車的賬面原值為200000元，在交換日的累計折舊為100000元，公允價值為150000元；客運汽車的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。黃河股份有限公司機床的賬面原值為300000元，在交換日的累計折舊為200000元，公允價值為160000元；電腦的賬面原值為80000元，在交換日的累計折舊為20000元，公允價值為65000元。假設長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；整個交換過程沒有發(fā)生相關稅費。
長江股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
機床公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
160000/（160000＋65000）＝71％
電腦公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
65000/（160000＋65000）＝29％
第二步，計算確定各項換入資產的入賬價值
機床的入賬價值：(100000＋50000)×71％＝106500（元）
電腦的入賬價值：(100000＋50000)×29％＝43500（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 150000
累計折舊 150000
貸：固定資產——貨運汽車 200000
——客運汽車 100000
借：固定資產——機床 106500
——電腦 43500
貸：固定資產清理 150000
黃河股份有限公司的會計處理如下：
第一步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
貨運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
150000/（150000＋75000）＝66.67％
客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
75000/（150000＋75000）＝33.33％
第二步，計算確定各項換入資產的入賬價值
貨運汽車的入賬價值：（100000＋60000）×6667％＝106672（元）
客運汽車的入賬價值：（100000＋60000）×33.33％＝53328（元）
第三步，會計分錄
借：固定資產清理 160000
累計折舊 220000
貸：固定資產——機床 300000
——電腦 80000
借：固定資產——貨運汽車 106672
——客運汽車 53328
貸：固定資產清理 160000
2.涉及補價
在涉及補價的情況下，應區(qū)別不同情況處理。
支付補價的，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產賬面價值總額與補價和應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
收到補價的，首先應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值總額和應確認的收益：
換入資產入賬價值總額 ＝ 換出資產賬面價值總額 -[ 補價換出資產公允價值總額]× 換出資產賬面價值總額 + 應支付的相關稅費
應確認的收益 ＝補價-[ 補價換出資產公允價值總額 ]× 換出資產賬面價值總額
然后按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的入賬價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
【例9】資料：為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經協商，甲飲食公司決定以生產經營過程中使用的餐廳和一臺食品加工機換入乙出租汽車公司的一輛豐田汽車和一輛奔馳汽車。甲飲食公司餐廳的賬面原值為800000元，在交換日的累計折舊為105000元，公允價值為700000元；食品加工機的賬面原值為1000000元，在交換日的累計折舊為400000元，公允價值為600000元。乙出租汽車公司豐田汽車的賬面原值為1850000元，在交換日的累計折舊為1000000元，公允價值為850000元；奔馳汽車的賬面原值為800000元，在交換日的累計折舊為300000元，公允價值為550000元。甲飲食公司另外向乙出租汽車公司支付銀行存款100000元。假設甲飲食公司和乙出租汽車公司都沒有為固定資產計提固定資產減值準備；整個交易過程中沒有發(fā)生相關稅費。
甲飲食公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例
支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例：
100000/（700000＋600000＋100000）＝7.14％
由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定各項換入資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
豐田汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
850000/（850000＋550000）＝60.7％
奔馳汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
550000/（850000＋550000）＝39.3％
第三步，計算確定各項換入資產的入賬價值
豐田汽車的入賬價值：（695000＋600000＋100000）×60.7％＝846765（元）
奔馳汽車的入賬價值：（695000＋600000＋100000）×39.3％＝548235（元）
第四步，會計分錄
借：固定資產清理 1295000
累計折舊 505000
貸：固定資產——餐廳 800000
——食品加工機 1000000
借：固定資產——豐田汽車 846765
——奔馳汽車 548235
貸：固定資產清理 1295000
銀行存款 100000
乙出租汽車公司的會計處理如下：
第一步，計算確定所收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例
收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例：
100000/（850000＋550000）＝7.14％
由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為7.14％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應按非貨幣性交易的原則進行會計處理。
第二步，計算確定應確認的收益和換入資產入賬價值總額
應確認的收益 ＝100000- 100000
850000+500000 ×(850000+500000) ＝3571(元)
換入資產入
賬價值總額 ＝(850000+500000)- 100000
850000+500000 ×(850000+500000) ＝1253571(元)
第三步，計算確定換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例
餐廳公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
700000/（700000＋600000）＝53.85％
食品加工機公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
600000/（700000＋600000）＝46.15％
第四步，計算確定各項換入資產的入賬價值
餐廳的入賬價值：1253571×53.85％＝675048（元）
食品加工機的入賬價值：1253571×46.15％＝578523（元）
第五步，會計分錄
借：固定資產清理 1350000
累計折舊 1300000
貸：固定資產——豐田汽車 1850000
——奔馳汽車 800000
借：固定資產——餐廳 675048
——食品加工機 578523
銀行存款 100000
貸：固定資產清理 1353571
借：固定資產清理 3571
貸：營業(yè)外收入 3571
五、關于披露
按照本準則的要求，企業(yè)應在財務會計報告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。
�。�1）非貨幣性交易中換入、換出資產的類別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產與什么資產相交換。例如，甲公司以一批庫存商品與乙公司的一臺設備進行交換；長江股份有限公司以一批原材料與黃河股份有限公司的一臺設備進行交換；等等。
�。�2）非貨幣性交易中換入、換出資產的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的收益以及換出資產的賬面價值。
【例10】資料：沿用例1的資料。
長江股份有限公司應在財務會計報告中披露如下與非貨幣性交易有關的信息：本公司以生產經營過程中使用的一臺車床交換黃河股份有限公司的庫存商品辦公家具，車床的賬面原值為100000元，在交換日的累計折舊為50000元，公允價值為75000元。辦公家具的公允價值為75000元。
資料：沿用例6的資料。
泰山股份有限公司應在財務會計報告中披露如下與非貨幣性交易有關的信息：本公司以生產經營過程中使用的一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車；福特汽車的賬面原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；通用汽車的公允價值為170000元；本公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元，發(fā)生運雜費2100元。
六、關于銜接辦法
為了規(guī)范本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，便于提高企業(yè)財務會計報告的相關性和可比性，本準則規(guī)定：
對于本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應予追溯調整。也就是說，如果本準則施行之日以前發(fā)生的非貨幣性交易，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應采用《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定的原則進行會計處理。
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