中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復習：驗證主營業(yè)收入

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點七、驗證主營業(yè)收入入賬正確性（P232）

　　1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。（證到賬）

　　取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符。

　　2.檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　（1）審查企業(yè)銷售商品收入確認條件：

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　收入的金額能夠可靠地計量；

　　相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。審查是否遵循了配比原則而結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本。

　?。?）審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否同時滿足下列確認條件：

　　收入的金額能夠可靠地計量；

　　相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；

　　交易的完工進度能夠可靠地確定；

　　交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　?。?）審查企業(yè)按完工進度確認收入方法的合理性

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，是否采用完工百分比法確認提供勞務(wù)的收入。

　?。?）審查企業(yè)收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。

　　（5）對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售

　　特別注意審查其收入的確認、計算是否符合規(guī)定，關(guān)注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。