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2011年中級審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)
第八章 收入、費(fèi)用和利潤
第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤概述
一、收入
收入——指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
?。ㄒ唬┦杖氲姆秶?
收入可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
?。ǘ╀N售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)銷售商品時,如果同時符合以下5個條件,可以確認(rèn)收入:
?。?)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
?。?)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;
?。?)收入的金額能夠可靠計(jì)量:
?。?)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
?。?)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。
?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量
1.在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì),應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
完工百分比法——指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。
按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,一般應(yīng)同時具備以下四個條件:
?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量;
②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
?、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;
?、芙灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì),則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理,對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì),只確認(rèn)可能發(fā)生的損失,而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益。
?、偃绻呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償,應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本,不確認(rèn)損益;
?、谌绻呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償,則不能確認(rèn)提供勞務(wù)收入,但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本,將其全部確認(rèn)為損失。
(四)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時滿足時,才能予以確認(rèn):
(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)收入的金額能夠可靠計(jì)量。
二、費(fèi)用
費(fèi)用——指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
?。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
?。ǘ┵M(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個問題:
一是費(fèi)用與收入的關(guān)系;
二是費(fèi)用的歸屬期?! ?
分類 | 標(biāo)準(zhǔn) |
按其與收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用 | 如果資產(chǎn)的減少與負(fù)債的增加與取得本期的營業(yè)收入有直接聯(lián)系,就應(yīng)確認(rèn)為本期的費(fèi)用。 |
按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用 | 如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系,但能夠?yàn)槿舾蓚€會計(jì)期間帶來效益,則應(yīng)采用一定的分配方式,分別確認(rèn)為各期的費(fèi)用。 |
三、利潤
利潤 | 企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 |
利得 | 非日?;顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 |
損失 | 非日常活動發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 |
1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益
2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
3.凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用
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