中級審計師考試《審計理論與實務》復習：業(yè)務循環(huán)內部控制測評

中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業(yè)財務審計
第一章 銷售與收款循環(huán)審計
第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評

　　1.了解并描述該循環(huán)的內部控制

　　審計人員在測試時，要通過收集和審閱與該循環(huán)有關的資料、文件，結合實地觀察采用適當?shù)姆椒ǎㄕ{查表法、流程圖法、文字描述法加以描述，納入審計工作底稿。

　　2.檢查不相容職責的劃分

　?。?）走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責；

　?。?）抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準；

　?。?）驗證壞賬沖銷是否經過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準；

　?。?）了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　向有關人員調查、詢問、實地觀察、抽驗有關文件資料，測試檢查有關發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度的實際執(zhí)行情況，如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經授權審批，評價內部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內容的完整性、合同中有關雙方權利和義務條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關憑證上內部核查的標記

　　審查銷售業(yè)務記錄的會計憑證及明細賬，評價內部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時，應抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應追查有無信用調查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過查閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應的手續(xù)

　　審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經過正式的批準，是否由企業(yè)授權的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么。必要時，對已注銷的應收款項可采取函證方式加以證實。

　　10.評價該循環(huán)內部控制

　　通過對該循環(huán)的了解測試，評價固有風險，包括管理層道德風險、被審計單位面臨的財務風險、實現(xiàn)財務目標后對管理層可能產生的激勵等。審計人員確定對內部控制信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風險，明確實質性測試的范圍與重點，必要時調整或修訂審計計劃。

　　二、審計目標

　　1.營業(yè)收入的審計目標

　?。?）證實營業(yè)收入的真實性。（2）證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。（3）證實營業(yè)收入的完整性。

　　2.應收款項的審計目標

　?。?）證實應收款項的真實性。（2）證實應收款項計價與分類的正確性。（3）證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。（4）證實應收款項記錄截止期的正確性。（5）確認壞賬損失的真實性。（6）證實應收款項過賬和匯總的正確性。