中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》復習：持有至到期投資

來源: 正保會計網校編輯： 2011/05/24 10:44:32　字體：大小

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2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關知識》
第三部分企業(yè)財務會計
第三章非流動資產（一）
第二節(jié) 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，如企業(yè)購入的國債和公司債券等。

　　二、持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本

　　　　應收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　持有至到期投資——利息調整（或借或貸）

　　三、持有至到期投資的收益

　　資產負債表日，持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　?、偃魝制诟断?、一次還本

　　資產負債表日，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　借：應收利息

　　　　貸：投資收益

　　持有至到期投資——利息調整（或借或貸）

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收利息

　?、谌粢淮芜€本付息

　　資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

　　借：持有至到期投資——應計利息

　　　　貸：投資收益

　　　　　　持有至到期投資——利息調整（或借或貸）

　　3.債券到期，收回本息

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資——投資成本

　　　　　　　　　　　　　——應計利息

　　四、持有至到期投資的減值

　　五、持有至到期投資的到期

　　歸納：持有至到期投資賬務處理

發(fā)生業(yè)務	持有至到期投資賬務處理
1.購入	借：持有至到期投資—成本　　（公允價值+交易費用）　　應收利息　　貸：銀行存款　　　　持有至到期投資—利息調整（按其差額或借或貸）
2.收息收利	借：銀行存款　　貸：應收利息
3.資產負債表日	（1）分期付息、到期一次還本：借：應收利息（票面利率）：　　貸：投資收益（攤余成本實際利率）　　　　持有至到期投資—利息調整（差額或借或貸）（2）到期一次還本付息：借：持有至到期投資—應計利息（票面利率）　　貸：投資收益（攤余成本實際利率）　　　　持有至到期投資—利息調整（差額或借或貸）
4.到期	借：銀行存款（實際收到金額）　　貸：持有至到期投資——成本（按照賬面余額）　　　　　　　　　　　——應計利息