2010審計師輔導(dǎo)：審計抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一、審計抽樣的基本程序，4個步驟

　?。ㄒ唬┐_定審計對象總體

　　1.總體的相關(guān)性和完整性

　　相關(guān)性是指確定的審計對象總體必須與具體審計目標(biāo)直接相關(guān)。

　　2.總體中項目的同質(zhì)性

　　對于所含項目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進行分層。

　　3.總體中項目的可辨性

　　4.總體中項目的充分性

　?。ǘ┐_定樣本量

　　影響樣本規(guī)模的因素包括：

　　1.總體容量。組成總體的項目個數(shù)稱為總體容量（也稱總體規(guī)模）。總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大。

　　2.總體項目差異。包括誤差率和總體標(biāo)準(zhǔn)差

　　與樣本量正向關(guān)系，總體項目差異越大，抽取的樣本量越大；總體項目差異越小，樣本量越小。

　　3.審計結(jié)論的精確限度

　　精確限度是指統(tǒng)計抽樣所作出的審計結(jié)論與總體實際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反向關(guān)系。精確限度越低，所需要的樣本量越大；反之越小。

　　4.審計結(jié)論的可靠性程度

　　是指統(tǒng)計抽樣所作出的審計結(jié)論可予信賴的程度。與樣本量成正向關(guān)系。

　?。ㄈ┻x取樣本并審核

　　樣本項目的選取越遵循隨機原則，其樣本對總體的代表性就越高。

　　（四）評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論

　　1.分析樣本誤差

　　如果選取的項目不適合實施審計程序，審計人員通常使用替代項目。如果審計人員無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。

　　2.推斷總體誤差（統(tǒng)計、非統(tǒng)計）

　　3.重估抽樣風(fēng)險

　　如果推斷的總體誤差接近或超過可容忍誤差，審計人員應(yīng)當(dāng)重估抽樣風(fēng)險，如經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。

　　4.形成審計結(jié)論

　　通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征，從而形成審計結(jié)論是審計抽樣的最終目的。

　　二、審計抽樣中樣本的選取方法

　　審計抽樣可以分隨機選樣和非隨機選樣。統(tǒng)計抽樣必須使用隨機選樣。基本方法，包括使用簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣和分層選樣。

　　（一）簡單隨機選樣

　　隨機數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的模式。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表。

　　

	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	32044	69037	29655	92114	81034	40582	01584	77184	85762	46505
2	23821	96070	82592	81642	08971	07411	09037	81530	56195	98425
3	82383	94987	66441	28677	95961	78346	37916	09416	42438	48432
4	68310	21792	71635	86089	38157	95620	96718	79554	50209	17705
5	94856	76940	22165	01414	01413	37231	05509	37489	56459	52983
6	95000	61958	83430	98250	70030	05436	74814	45978	09277	13827
7	20764	64638	11359	32556	89822	02713	81293	52970	25080	33555
8	71401	17964	50940	95753	34905	93566	36318	79530	51105	26952
9	38464	75707	16750	61371	01523	69205	32122	03436	14489	02086
10	59442	59247	74955	82835	98378	83513	47870	20795	01352	89906

 

　　1.對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。例如：由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款，采用四位編號，前兩位代表頁碼，后兩位代表行次。編號0534表示第5頁第34行的記錄。可以使用前后幾位數(shù)字

　　2.選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。

　　（二）系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

　　抽樣間距=總體容量÷樣本量

　　在總體隨機分布時，選擇的樣本才具有代表性。

　?。ㄈ┓謱舆x樣法

　　分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項目分別進行隨機選樣。它并非一種獨立的樣本選擇方法，必須結(jié)合簡單隨機選樣法等方法使用。