審計(jì)師考試《企業(yè)財務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記：第一章（2）

　　三、營業(yè)收入審計(jì)

　　審查企業(yè)收入取得的真實(shí)性、完整性和合法性

　　（一）運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

　　應(yīng)用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法

　　例題：（2005中）在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時．審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：答案ABC

　　A．計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率．并與上期比較

　　B．比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況

　　C．比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)

　　D．計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

　　E．計(jì)算本期流動比率，并與上期比較

　　（二）驗(yàn)資營業(yè)收入入帳正確性

　　具體包括：

　　1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

　　2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　?。ㄈ┖瞬闋I業(yè)收入真實(shí)性和帳務(wù)處理正確性

　　1、發(fā)票和銷貨合同的審查

　　例題：（2007中）審計(jì)人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是：答案B

　　A. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　B. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性

　　C. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

　　D. 證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

　　2、營業(yè)收入記帳正確性的審查

　?。?）以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬相核對

　?。?）以分期收款方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)先核查是否按期轉(zhuǎn)入營業(yè)收入明細(xì)賬，然后按銀行對帳單收款項(xiàng)目檢查已收貨款是否轉(zhuǎn)入銀行存款日記帳。

　　（3）以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：根據(jù)銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結(jié)算憑

　　證與營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)收帳款等帳簿進(jìn)行核對。

　　例題：（2004中）審查營業(yè)收入計(jì)算的正確性時，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有：答案BCE

　　A．應(yīng)收賬款明細(xì)賬 B．銀行存款日記賬 C．主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D．應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬 E．現(xiàn)金日記賬

　　3、核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期

　　截止期核實(shí)在收入、存貨、對外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計(jì)期間表明了記錄是正確的。

　　如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)收入是在下一報告期計(jì)入的，屬于低估收入，如果已計(jì)入本期的收入是應(yīng)收帳款賬戶日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期是在下一會計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；（3）從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　　例題：（2007中）為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：答案BCD

　　A. 以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬

　　B. 以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會計(jì)憑證

　　C. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

　　D. 以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳

　　E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證

　　例題：（2007初）為了核實(shí)營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序是：答案D

　　A.計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較

　　B.核對主營業(yè)務(wù)收入的總帳和明細(xì)賬

　　C.對存貨進(jìn)行監(jiān)盤

　　D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關(guān)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單

　　（四）審查銷售退回、折讓及折扣

　　1、銷售退回的審查

　　（1）審查銷售退回原因的合理性

　?。?）審查銷售退回帳務(wù)處理的正確性

　　通過營業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入

　　營業(yè)收入明細(xì)帳中有銷貨退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入

　　關(guān)注“營業(yè)收入明細(xì)帳、營業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對

　　例題：（2008初）審計(jì)人員抽取銷售退回記錄，審查是否經(jīng)業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)，其目的是：

　　A.檢查不相容職責(zé)是否分離

　　B.審查銷售退回的合理性

　　C.證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性

　　D.證實(shí)營業(yè)收入的完整性

　　答案A

　　2、銷售折讓與折扣的審查

　　（1）銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性——檢查其審核手續(xù)的完備性

　　（2）折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關(guān)規(guī)定

　　（3）折讓、折扣業(yè)務(wù)帳戶處理的及時性和正確性——會計(jì)處理的正確性

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