注冊會計(jì)師考試《稅法》：免抵退稅中免抵稅額含義的分析

　　一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，有內(nèi)銷也有外銷的時(shí)候，內(nèi)銷會存在“應(yīng)納稅額”，外銷會存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說會同時(shí)存在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)納稅額（內(nèi)銷的）和向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅（出口的）。為了減化稅收征管，稅法同意以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額與國家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。

　　由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷的“應(yīng)納稅額”，而企業(yè)應(yīng)納稅額是計(jì)算城建稅的依據(jù)，所以這個(gè)“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，不能因?yàn)檎鞴芊绞降母淖兌鴾p少城建稅的計(jì)數(shù)基數(shù)。

　　免抵稅額沒有實(shí)際意義，在會計(jì)處理上只為平衡會計(jì)分錄。

　　當(dāng)期免抵稅額，是當(dāng)期應(yīng)交的內(nèi)銷增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅。

　　舉個(gè)例子，假如企業(yè)對內(nèi)銷和出口分開核算。

　　本期內(nèi)銷的銷售額＝500萬元，為內(nèi)銷而購進(jìn)的貨物＝400萬元，為外銷而購進(jìn)的貨物為450萬元，外銷的出口額為450萬元。退稅率為13%。假如企業(yè)是分別核算的，則內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅＝500*0.17-400*0.17＝17（萬元）

　　外銷的應(yīng)退稅額＝450*0.13＝58.5（萬元 ）

　　則企業(yè)本月要交17萬元稅款的“錢”，同時(shí)收到58.5萬元的退稅款的“錢”。綜合來看，企業(yè)的“錢”是增加了41.5萬元。如果按照“免、抵、退”計(jì)算出口不得免征和抵扣的稅額＝450×（17%－13%）＝18（萬元 ）

　　本期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝400*0.17+450*0.17＝144.5（萬元）

　　本期應(yīng)交的增值稅：a＝500*0.17－（144.5－18）＝－41.5（萬元）

　　本期“免、抵、退”稅額：b＝450×0.13＝58.5 （萬元）

　　本期應(yīng)交的增值稅a<本期“免、抵、退”稅額b

　　則按照較小的數(shù)41.5萬元退稅。企業(yè)也是收到了41.5萬元退稅款的“錢”。

　　同時(shí)本期免抵稅額＝本期“免、抵、退”稅額b58.5－41.5＝17（萬元）

　　可見這免抵稅額17萬元正是第一種方法計(jì)算時(shí)的內(nèi)銷應(yīng)交增值稅。

　　但實(shí)際上，對于企業(yè)來說，真正有意義的是退稅額，免抵稅額對企業(yè)是沒有太大意義的。這個(gè)數(shù)額在財(cái)務(wù)上的最大貢獻(xiàn)是平衡賬務(wù)，因?yàn)閷?shí)行“免抵退”政策實(shí)際有三種情況：

　　A、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)交增值稅，這時(shí)免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），這時(shí)帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口免抵稅額）

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　B、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時(shí)：可全部退稅，這時(shí)免抵稅額為0，帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收外匯賬款或其他應(yīng)收款－—出口退稅

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　C、應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額，帳務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收出口退稅

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口免抵稅額）

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　通過以上三種情況的分析，可看出如果不計(jì)算出“免抵稅額”，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。

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