吉林2013會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第五章知識(shí)點(diǎn)：供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)

　　2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的準(zhǔn)備工作正在如火如荼進(jìn)行，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關(guān)備考資料供大家參考，祝愿大家學(xué)習(xí)愉快，夢(mèng)想成真！

第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

　　供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買(mǎi)原材料等。

　　一、購(gòu)建固定資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┲饕獌�(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　（二）賬戶設(shè)置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專(zhuān)門(mén)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程（包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值）、固定資產(chǎn)建造過(guò)程等發(fā)生的實(shí)際支出。

　　借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)；

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　　該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

　　二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算

　�。ㄒ唬┎牧喜少�(gòu)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：

　　1.買(mǎi)價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　�。�1）運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等；

　�。�2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過(guò)定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　�。�3）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過(guò)程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。

　�。ǘ�）賬戶設(shè)置

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　借方：登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額；

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本；

　　余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

　　“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額；

　　貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額；

　　余額：期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　“原材料”賬戶需要按照材料種類(lèi)、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類(lèi)賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。

　　3.“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

　　借方：登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額；

　　貸方：登記應(yīng)付款項(xiàng)（買(mǎi)價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加；

　　余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)余額。

　　一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。

　　4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　借方：登記到期商業(yè)匯票的減少；

　　貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加；

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。

　　5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。

　　借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加；

　　余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

　　在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　　　　　　　　=銷(xiāo)售額×增值稅稅率－購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率

　　6.“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

　　借方：登記預(yù)付款的增加；

　　貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷(xiāo)的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）；

　　余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

　　（三）應(yīng)用舉例

　　采購(gòu)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購(gòu)材料。在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般有：

　　·材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；（先貨后款）

　　·材料驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款；（一手錢(qián)一手貨）

　　·支付物資采購(gòu)費(fèi)用；貨款已支付，材料尚未到達(dá)；（先款后貨）

　　·結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

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