2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習：前期差錯更正

　　第十章：財務(wù)報告

　　考點十二：前期差錯更正

　　（一）前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

　　1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2.前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　【教師提示】對于存貨盤盈，是計入“待處理財產(chǎn)損溢”，最終結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益；對于固定資產(chǎn)盤盈，是計入“以前年度損益調(diào)整”。

　�。ǘ�）前期差錯更正的會計處理

　　1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外；

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表的相關(guān)項目進行更正的方法。企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　【教師提示】聯(lián)系“以前年度損益調(diào)整“科目的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。

　�。�1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。

　�。�2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負債”科目；

　　由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目或“遞延所得稅負債”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　（3）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如為貸方余額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反的會計分錄。

　　【教師提示】教材例題錯誤，請按講義中修改后的題目內(nèi)容掌握。

　　2.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　需要注意的是，對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的規(guī)定進行處理。

　　3.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。

　　（三）前期差錯更正的信息披露

　　企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：

　　1.前期差錯的性質(zhì)。

　　2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。