注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：留存收益

第八章 所有者權(quán)益

　　知識(shí)點(diǎn)三、留存收益

　　一、利潤(rùn)分配概述

　　企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)。

　　二、利潤(rùn)分配的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。

　　【教師提示】前者為利潤(rùn)分配的過(guò)程，后者為利潤(rùn)分配后的結(jié)余結(jié)果。

　?。ㄒ唬┛颇吭O(shè)置

　　1.一般企業(yè)設(shè)置如下明細(xì)科目：

　　（1）盈余公積補(bǔ)虧

　?。?）提取法定盈余公積

　?。?）提取任意盈余公積

　?。?）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　?。?）轉(zhuǎn)作股本的股利

　?。?）未分配利潤(rùn)

　　2.外商投資企業(yè)還可以設(shè)置如下明細(xì)科目

　?。?）提取儲(chǔ)備基金

　　（2）提取企業(yè)發(fā)展基金

　?。?）提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　3.金融企業(yè)還可以設(shè)立“提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目

　?。ǘ├麧?rùn)分配過(guò)程

　　1.年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中。

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　如果為虧損，可以做相反分錄。

　　2.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)股東會(huì)（股東大會(huì)）批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。（但如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在上年的報(bào)表附注中進(jìn)行披露。）

　　【教師提示】本段內(nèi)容，教材規(guī)定錯(cuò)誤。請(qǐng)按講義內(nèi)容掌握。

　　3.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按照批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利金額

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）

　　【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額減少。

　　4.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，但留存收益總額減少。

　　三、留存收益的組成及其用途

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。

　　留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　?。ㄒ唬┯喙e的組成及其用途

　　1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。按照我國(guó)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定公積金，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。

　　公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

　　2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國(guó)家有關(guān)法規(guī)不作強(qiáng)制規(guī)定。

　　3.企業(yè)提取盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本（股本）。

　　用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。

　　4.企業(yè)提取的盈余公積，無(wú)論用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過(guò)是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。

　?。ǘ┪捶峙淅麧?rùn)的形成和用途

　　分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)，包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤(rùn)和當(dāng)年待分配的凈利潤(rùn)。

　　未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)所有者權(quán)益，其數(shù)額反映在“利潤(rùn)分配”科目下的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。

　　未分配利潤(rùn)的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的金額；如果出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。

　　四、留存收益的核算 　　

　　1.盈余公積形成的賬務(wù)處理

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　　　　　　　——提取任意盈余公積

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　　　　　　　　　——任意盈余公積

　　【教師補(bǔ)充】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

　　　　　　　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　　　　　　　——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　　　貸：盈余公積――儲(chǔ)備基金

　　　　　　　　　　——企業(yè)發(fā)展基金

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　2.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，留存收益總額也不發(fā)生變動(dòng)。

　　4.分配現(xiàn)金股利

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額減少。

　　5.年度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或者發(fā)生的凈虧損，自本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中。同時(shí)，利潤(rùn)分配科目所屬的其他明細(xì)科目余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中。

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積

　　　　　　　　　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　　　　　　　　　——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目外，其他利潤(rùn)分配的明細(xì)科目無(wú)余額。

　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如果為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。