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第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)
知識點(diǎn)二、外購固定資產(chǎn)的成本
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
固定資產(chǎn)入賬成本=買價+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
【教師提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【教師提示】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》,購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣
注意:如果題目條件只是告知運(yùn)雜費(fèi)的金額,則不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問題,因?yàn)檫\(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。
?。ㄒ唬┵徣氩恍枰惭b的固定資產(chǎn)。
?。ǘ┵徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)
1.企業(yè)購入固定資產(chǎn)時實(shí)際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等均先通過“在建工程”科目核算,待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2.購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進(jìn)行判斷:
?。?)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;
?。?)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或和合同要求基本相符,即使有極個別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用;
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
?。ㄈ┮粩堊淤徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)
企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn),此時應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似的方法予以處理。
?。ㄋ模┮猿^正常信用條件購買的固定資產(chǎn)
1.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常的信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
【教師提示】題目中可能會表述為“分期付款購買固定資產(chǎn),付款期通常在三年以上”,此時應(yīng)當(dāng)按照上述原則以現(xiàn)值入賬。
借:固定資產(chǎn)或在建工程(現(xiàn)值之和)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠的差額)
貸:長期應(yīng)付款(合同約定的分期付款的總金額)
2.各期實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:在建工程(資本化的部分)
財務(wù)費(fèi)用(不能資本化的部分)
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
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