2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：營業(yè)稅納稅申報和納稅審核

　　營業(yè)稅命題方式一般：（1）與增值稅、所得稅構(gòu)成綜合題；（2）特定行業(yè)的營業(yè)稅出簡答題；（3）特殊行業(yè)的特殊計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定出單選、多選題；（4）營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍出選擇題。

　　一、營業(yè)稅的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┱鞫惙秶?

　　1.注意與增值稅征稅范圍的關(guān)系

　　2.注意“境內(nèi)的含義”

　?。?）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

　?。?）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

　?。?）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　?。?）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　?。?）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

　　個人（含個體工商戶及其他個人）無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　（2）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

　　注意：①自建建筑物后銷售，自建行為按建筑業(yè)納營業(yè)稅；銷售行為按照銷售不動產(chǎn)納營業(yè)稅。②自建自用建筑物，出租或投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍；但出租行為應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　?。?）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　4.股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓

　　（1）以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

　　以有形動產(chǎn)投資，需要視同銷售征收增值稅。

　?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　5.資產(chǎn)重組

　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

　　（二）稅目、稅率

　　注意：

　　（1）培訓(xùn)：具有培訓(xùn)資質(zhì)，按照“文化體育業(yè)”納稅；否則按照“服務(wù)業(yè)”納稅；

　?。?）濕租、程租、期租按照“交通運(yùn)輸業(yè)”納稅；干租、光租按照“服務(wù)業(yè)”納稅；

　　轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)——按照“服務(wù)業(yè)”納稅。

　　二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　重點(diǎn)：銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運(yùn)業(yè)納稅審核的基本方法。

　　1.應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額應(yīng)該包括全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?。?）依批準(zhǔn)設(shè)立；

　?。?）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

　?。?）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　2.購置稅控收款機(jī)抵稅問題

　　經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票注明的價款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免稅額＝價款÷（1＋17％）×17％

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)

　　1.一般情況下：全額計(jì)稅。

　　2.差額計(jì)稅的規(guī)定：

　?。?）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；

　?。?）運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　?、僮蚤_票納稅人可以按照全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

　?、诖_票納稅人應(yīng)該按照代開票總運(yùn)費(fèi)金額為營業(yè)額，不得扣除支付給其他承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和換裝費(fèi)。

　　3.注意免稅規(guī)定

　　自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

　　（二）建筑安裝業(yè)

　　1.計(jì)稅依據(jù)

　　一般情況下，全額計(jì)稅

　　2.審核時的注意事項(xiàng)

　　（1）審核應(yīng)稅收入是否全額納稅。

　　建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費(fèi)用。審核時應(yīng)注意納稅人“工程價款結(jié)算賬單”中確認(rèn)的價款是否全額申報納稅。

　?。?）審核有無分解工程價款的現(xiàn)象。

　?、賹⒐こ毯挠玫牟牧喜挥?jì)施工成本，而是直接沖減庫存材料。

　　②將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而記入“營業(yè)外收入”賬戶。

　?、巯蚪ㄔO(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入“應(yīng)付職工薪酬”作為職工獎勵基金。

　　④將材料差價款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。

　?。?）審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬，核對記賬憑證及原始憑證，看有無將已結(jié)算的工程價款長期掛賬不計(jì)收入的。

　　注意：納稅人提供建筑業(yè)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　?。?）總承包人是否差額繳納營業(yè)稅。

　?。?）自建自用建筑物 .

　　對于企業(yè)行政事業(yè)單位的自營施工單位為所在單位承擔(dān)建筑安裝工程的，應(yīng)查驗(yàn)該納稅人是否為獨(dú)立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價款。從而確定該施工項(xiàng)目是否確屬于自建自用工程項(xiàng)目，有無借故“自建自用建筑物”而未計(jì)征營業(yè)稅。

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè)（重點(diǎn)，2002年至2008年每年考，其中2004年考了6分的簡答題，2008年考了18分的綜合分析題，190頁，200-201頁）

　　自2000年1月1日，金融保險業(yè)營業(yè)稅實(shí)行單獨(dú)的管理辦法。

　　1.金融業(yè)

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。

　?。?）原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。

　　2.保險業(yè)

　?。ㄋ模┓?wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)的征稅范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等。

　　2.對飲食業(yè)的審核

　　對配備有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場所，審核中應(yīng)注意其為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務(wù)是否按娛樂業(yè)計(jì)算納稅。

　　4.對旅游業(yè)的審核

　　納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　審核時注意：納稅人為旅游者支付給其他單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)和其他代付費(fèi)用是否取得合法憑證。

　　5.對廣告業(yè)的審核

　　一般情況下全額計(jì)稅。

　　從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　6.對倉儲業(yè)的審核

　　試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　7.對租賃業(yè)的審核

　?。?）納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2012年新增：注意審核企業(yè)跨年度簽署一次性預(yù)收租金的業(yè)務(wù)，企業(yè)按所得稅法相關(guān)規(guī)定分期確認(rèn)收入，是否存在所謂配比計(jì)提和繳納營業(yè)稅金問題，如有，企業(yè)存在違反營業(yè)稅法規(guī)定，遞延繳納部分營業(yè)稅金的問題

　　一次預(yù)收多年的租金：

　　企業(yè)所得稅：分期確認(rèn)收入

　　營業(yè)稅：收到預(yù)收款時發(fā)生納稅義務(wù)

　?。?）財(cái)稅[2008]24號《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》：自2008年3月起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅（稅法Ⅰ）。

　?。ㄎ澹╀N售不動產(chǎn)

　　1.計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

　?。?）一般情況下：全額計(jì)稅。

　　（2）差額計(jì)稅：納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債所得的不動產(chǎn)

　?。?）房地產(chǎn)公司代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的資金不論其在賬務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。注意203頁[例8-18]

　　（4）財(cái)稅[2011]12號《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

　　2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅

　　2.納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　3.銷售作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

　?。┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　1.計(jì)稅依據(jù)

　　（1）一般情況下：全額計(jì)稅。

　?。?）差額計(jì)稅：納稅人轉(zhuǎn)讓購入或抵債所得的土地使用權(quán)

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　3.賬務(wù)處理

　?。?）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)——通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算

　　（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)——通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算

　?。ㄆ撸┘鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　稅收政策：分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為的營業(yè)額

　　三、代理填制營業(yè)稅納稅申報表的方法

　　自2006年3月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)實(shí)行簡易申報方式外，均據(jù)此進(jìn)行納稅申報。郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅人仍按照各地的申報辦法進(jìn)行納稅申報；金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅人仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法＞的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）進(jìn)行納稅申報。

　　（一）營業(yè)稅納稅申報表 凡按全國統(tǒng)一的《營業(yè)稅納稅人納稅申報辦法》進(jìn)行納稅申報的營業(yè)稅納稅人均應(yīng)報送以下資料：

　　1.《營業(yè)稅納稅申報表》；

　　2.按照納稅人發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為所屬的稅目，分別填報相應(yīng)稅目的營業(yè)稅納稅申報表附表；同時發(fā)生兩種或兩種以上稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)同時填報相應(yīng)的納稅申報表附表；

　　3.凡使用稅控收款機(jī)的納稅人應(yīng)同時報送稅控收款機(jī)IC卡；

　　4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他申報資料。

　　納稅申報資料的報送方式、報送的具體份數(shù)由省一級地方稅務(wù)局確定。

　?。ǘ┙鹑诒ｋU業(yè)營業(yè)稅納稅申報表

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限；上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業(yè)稅，也可以在下季度繳納營業(yè)稅，但確定最后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個月為納稅期限。外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)以一個季度為納稅期限。

　　以一個季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。金融保險業(yè)營業(yè)稅實(shí)行電子申報方法。