2013注稅《稅法一》：委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

　　一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

　　1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　　2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

　　3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　　二、代收代繳稅款

　　受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　委托方要補稅，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格的計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

　　1.組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　2.復合計征消費稅：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋從量消費稅）÷（1－消費稅稅率）

　　復合計稅：加入從量消費稅（卷煙、白酒）

　　四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

　　稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

　　1.扣稅范圍——11項

　　注意的問題：

　?。?）14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表4項

　?。?）除石腦油和潤滑油之外的成品油

　　2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

　　3.扣稅環(huán)節(jié)

　　五、卷煙回購

　　對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：

　　回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。