2013注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》：商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　注意：“物資采購”科目現(xiàn)在改為“材料采購（計劃成本法）”、“在途物資（實際成本法）”。

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　?。ㄒ唬┕?yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?。?）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?、俨少彆r，按不含稅成本借記“在途物資”，按進(jìn)項稅額借“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

　?、谏唐啡霂鞎r，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。

　?、圩⒁饬闶燮髽I(yè)核算上最大特點：“庫存商品”與“商品進(jìn)銷差價”是形影不離的，只要“庫存商品”增加，“商品進(jìn)銷差價”就要增加；只要“庫存商品”減少，“商品進(jìn)銷差價”就要減少。

　　（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項稅額予以沖銷。

　?。ǘ╀N售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　?。?）一般銷售商品業(yè)務(wù)增值稅的賬務(wù)處理

　?。?）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

　?、傥写N商品

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天——三者中較早一方。

　?、阡N售代銷商品

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進(jìn)價的差額在“商品進(jìn)銷差價”科目內(nèi)反映。“商品進(jìn)銷差價”包括兩項內(nèi)容：（1）不含稅的進(jìn)價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。

　　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算 商業(yè)企業(yè)涉及到的消費稅：（1）進(jìn)出口應(yīng)稅消費品；（2）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)；（3）自2009年5月1日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價征收5％的消費稅。為此需要在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目核算零售金銀首飾、批發(fā)卷煙應(yīng)納消費稅。

　?。ㄒ唬┳再徸凿N金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)繳的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

　?。ǘ┙疸y首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理

　　金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。