2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》：應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

　?。ㄒ唬┯嬎銘?yīng)納稅額的時間界定：

　　1.銷項稅額時間界定：

　　關(guān)于銷項稅額的“當期”規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時間）——總的要求是：銷項稅計算當期不得滯后。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　具體時間：教材第九節(jié)“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時間”

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。

　?。?）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。

　　（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天

　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　2.進項稅額抵扣時限

　?。?）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　?。?）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

　?。?）扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣 （二）扣減當期銷項稅額

　　因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當期銷項稅額。

　?。ㄈ┛蹨p當期進項稅額

　　1.進貨退回或折讓

　　因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當期進項稅額中扣減；如不扣減，造成進項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

　　沖減進項稅額的計算公式為：

　　當期應(yīng)沖減的進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理（上節(jié)講過）。

　?。ㄋ模┻M項稅額不足抵扣處理

　　應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＜0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　?。ㄎ澹┮话慵{稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

　?。┣防U增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅；

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅

　　二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

　?。ㄒ唬?yīng)納稅額的計算公式

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

　?。ǘ┖愪N售額的換算

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票

　?。ㄋ模┬∫?guī)模納稅人購進稅控收款機的進項稅額抵扣

　　增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

　　當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　三、進口貨物增值稅應(yīng)納稅額

　　（一）進口貨物征稅的納稅人：對報關(guān)進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。

　?。ǘ┻M口貨物征稅范圍

　?。ㄈ┻M口貨物的適用稅率

　　（四）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

　　1.計算公式：

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋（消費稅）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　2.注意問題：

　?。?）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國外已納的任何稅額）

　?。?）進口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進項稅額抵扣。