2012注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：

　　可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面：（1）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（2）交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)；（3）合同條款；（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（5）經(jīng)營(yíng)策略。

　　2.可比非受控價(jià)格法：

　?。?）以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易公平成交價(jià)格。

　?。?）一般情況下，可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易。

　　3.再銷(xiāo)售價(jià)格法：

　?。?）以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

　　公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

　　A公司從國(guó)外關(guān)聯(lián)B公司以50萬(wàn)價(jià)格購(gòu)進(jìn)貨物后銷(xiāo)售給C公司的價(jià)格為45萬(wàn)。假設(shè)毛利率合理的數(shù)額為20%，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整的A公司的進(jìn)貨價(jià)格為45×（1-20%）=36萬(wàn)元。

　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

　?。?）再銷(xiāo)售價(jià)格法通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。

　　4.成本加成法：

　　（1）以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

　　公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

　　可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

　?。?）成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

　　5.交易凈利潤(rùn)法：

　?。?）以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。

　?。?）交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。

　　6.利潤(rùn)分割法：

　?。?）根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。

　　一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。

　　剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

　?。?）利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。