2012注稅考試稅法二預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算項(xiàng)目	計(jì)算公式
應(yīng)納稅額	應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
應(yīng)納稅所得額	計(jì)算公式一（直接法）： 　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
	計(jì)算公式二（間接法）： 　　應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 　　納稅調(diào)整增加額：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計(jì)少計(jì) 　　納稅調(diào)整減少額：不納稅、免稅、彌補(bǔ)以前年度虧損

　　【例題·單選題】（2009年）2008年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5 000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本4 100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元），2007年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　）萬(wàn)元。

　　A.47.5　　　　B.53.4　　　C.53.6　　　D.54.3

『正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝5 000＋80－4 100－700－60＝220（萬(wàn)元）,公益性捐贈(zèng)扣除限額＝220×12%＝26.4（萬(wàn)元）稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是26.4萬(wàn)元。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（220＋50－26.4－30）×25%＝53.4（萬(wàn)元）

　　 二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　稅法規(guī)定：納稅人來(lái)源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額－－限額抵免法

?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額：

　　1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱(chēng)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額）和分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱(chēng)境外應(yīng)納稅所得額）；

　　2.分國(guó)（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；

　　3.分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額。

　　企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。

　　（二）準(zhǔn)予扣除的境外所得:P50

　　【例題·多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有（?。?。

　　A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅所得

　　B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得

　　C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得

　　D.居民企業(yè)從其直接控制的外國(guó)企業(yè)分得的股息等權(quán)益性投資所得

　　E.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外房產(chǎn)取得的所得

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，非居民企業(yè)來(lái)源于境外和境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)聯(lián)的，這不是我國(guó)的征稅所得，不存在征稅問(wèn)題，更不存在抵免所得稅問(wèn)題；選項(xiàng) E同C選項(xiàng)，這是境外國(guó)家的稅收，不是我國(guó)稅收管轄權(quán)涉及的范圍。

　?。ǘ┫揞~抵免的計(jì)算方法－－分國(guó)不分項(xiàng)

　　稅收抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額）

　　【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤(rùn)），若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：

　　所得額＝（分回利潤(rùn)＋國(guó)外已納稅款）或所得額＝分回利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅率）

　　【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)的稅率均為25%法定稅率。

　　2.限額抵免方法：

　　境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減

　　3.限額抵免使用范圍：

　?。?）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

　　（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　【教材例題P52：例1－4】某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了l0萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　【例題·單選題】某公司2009年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2009年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f(wàn)元。

　　A.33.718　　　　　　B.34.375

　　C.33.5　　　　　　　D.37

『正確答案』D

『答案解析』境外實(shí)納所得稅＝59.5÷（1－15%）×15%＝10.5（萬(wàn)元），扣除限額＝59.5÷（1－15%）×25%＝17.5（萬(wàn)元），匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除，該公司2008年度在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝[120＋59.5÷（1－15%）]×25%－10.5＝37（萬(wàn)元）

　　或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝120×25%＋59.5÷（1－15%）×（25%－15%）＝37（萬(wàn)元）　　

　　三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的范圍：（注意多選題）

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　　3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

　　6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　不適用核定征收的情況（選擇題、了解）

　?。ǘ┖硕☉?yīng)稅所得率征收計(jì)算：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或: 應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　【例題·單選題】（2010年）某小型企業(yè)不能正確核算收入總額，2009年發(fā)生成本費(fèi)用180萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為10%。2009年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f(wàn)元。

　　A.3.60　　 B.4.50 　　C.4.00 　　D.5.00

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　　=180÷（1-10%）×10%=20（萬(wàn)元）.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=20×25%=5（萬(wàn)元） 　

　　四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　【例題·單選題】（2010年）某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)外設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，2009年從中國(guó)境內(nèi)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)元，并按我國(guó)稅法規(guī)定交納了營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。該外國(guó)企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f(wàn)元。

　　A.0 　　　B.9.50　　　 C.10.00　　　D.20.00

『正確答案』C

『答案解析』未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民納稅人，在我國(guó)境內(nèi)取得所得適用20%的低稅率，但是實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。并按照以下方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　【例題·單選題】（2009年）境外某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元。2008年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　）萬(wàn)元。

　　A.12　　　　B.14　　　　C.18　　　　D.36

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×10%+（80－60）×10%＝12（萬(wàn)元）

　　【例題·多選題】（2010年）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的收入，按全額作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（　）。

　　A.股息收入 　　　B.特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　C.租金收入 　　　D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 　　　　E.利息收入

『正確答案』ABCE

『答案解析』稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。選項(xiàng)A、B、C、E符合上述以收入全額作為應(yīng)稅所得的規(guī)定；選項(xiàng)D符合差額作為應(yīng)稅所得的規(guī)定。

　　五、新增內(nèi)容：非居民企業(yè)核定征收管理（P56）

　　六、新增內(nèi)容：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理（P57）

　　【重點(diǎn)】?jī)煞N核定所得額方式

　　1.按經(jīng)費(fèi)支出額換算為收入額：

　　收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）

　　應(yīng)納所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率

　　2.按收入總額核定所得額

　　應(yīng)納所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×所得稅稅率

　　3.核定的利潤(rùn)率不得低于15%

　　【例題】某外國(guó)企業(yè)常駐機(jī)構(gòu)2010年度的經(jīng)費(fèi)支出額為300萬(wàn)元，核定利潤(rùn)率為15%，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，則該機(jī)構(gòu)2010年度應(yīng)納稅所得稅稅額為：

『正確答案』300÷（1-15%-5%）×15%×25%=14.0625（萬(wàn)元）