2011年注稅復習指導：進項稅額轉(zhuǎn)出

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2011/03/10 08:47:42　字體：大小

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　　進項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：以票抵扣和計算抵扣。

　　以票抵扣的：例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17％即可。

　　計算抵扣，包括運費和收購農(nóng)產(chǎn)品。運費、收購農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是普通發(fā)票上的金額×（1-7％）或收購金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額，即成本/（1-7％）×7％或成本/（1-13％）×13％。

　　如何進入進項稅，就如何轉(zhuǎn)出進項稅。您看：農(nóng)產(chǎn)品是計算抵扣進項稅。原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑支付的金額A直接乘以13％計算出進項稅，實際計入農(nóng)產(chǎn)品成本的是A×87%，因此計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，要先將成本還原成買價，再乘以13％計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。比如，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付買價100萬元，進項稅13萬元，農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額＝87/87％×13％。

　　原材料，是購入時按發(fā)票上注明的價款及稅款來抵扣進項稅。例如，購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100元，增值稅17元。那么進項稅是17元計入成本是100元。那么，做進項稅額轉(zhuǎn)出時，是100×17%=17元。

　　所以說，運費，是要除以93%來計算進項稅轉(zhuǎn)出，而原材料的，直接乘就可以。

情形	抵扣憑證	適用情況	進項稅	賬面成本	進項稅轉(zhuǎn)出
以票抵扣	增值稅專用發(fā)票海關(guān)專用繳款書	增值稅一般納稅人購進原材料、動力、固定資產(chǎn)等貨物	發(fā)票金額×增值稅稅率	發(fā)票上記載的金額	①發(fā)票金額×增值稅稅率 ②賬面成本×增值稅稅率
計算抵扣	農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票貨運發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付的運費	發(fā)票金額×扣除率	發(fā)票金額×（1－扣除率）	①發(fā)票金額×扣除率 ②賬面成本÷（1－扣除率）×扣除率