注會《審計》備考指導：了解被審計單位及其環(huán)境

　　“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，注冊會計師想要對被審計單位的財務報表作出合理保證，首先要了解被審計單位的環(huán)境，這是毋庸置疑的。注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。

　　雖然我們不能為了考試而考試，但是來學習CPA的同學們還是希望盡早拿到合格證。所以，對于被審計單位的了解就更不能掉以輕心了，因為這幾乎是每年的必試題型。在講課時，楊聞萍老師給我們分析針對此部分的試題一般都是先給出資料，一部分會介紹被審計單位及其環(huán)境的五個方面（沒有內(nèi)部控制）。另一部分介紹被審計單位的營業(yè)狀況，一般都以表格的形式，按照年份和項目來劃分。最后的問題也都是大同小異：分析是否存在重大錯報？為什么？如果存在，影響到報表層還是認定層？如果是認定層具體影響到哪個項目？最后根據(jù)評估的錯報，確定審計目標，設計和實施一系列的應對措施。

　　這對我們的要求很苛刻的，考驗了我們的職業(yè)懷疑態(tài)度、分析能力等等的注冊會計師應有的專業(yè)素質(zhì)。大多數(shù)情況都是看著不會，但一看答案又覺明白了，可能是需要多練習。

　　結(jié)合07年的一部分試題分析如下：

　　【例題1·綜合題】（2007年試題）W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

　　資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

	20×7		20×6
	C產(chǎn)品	D產(chǎn)品	C產(chǎn)品	D產(chǎn)品
產(chǎn)成品	2000	1800	2500	0
存貨跌價準備	0		0
主營業(yè)務收入	18500	8000	20000	0
主營業(yè)務成本	17000	5600	16800	0
銷售費用－運輸費	1200		1150
利息支出	300		25
減：利息資本化	250		25
凈利息支出	50		0

　　要求：針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

　　（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）	交易或賬戶名稱和認定
（1）	是	W公司管理層為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，所以有可能會虛增收入	認定層次	①營業(yè)收入/發(fā)生 ②應收賬款/存在

　　（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）	交易或賬戶名稱和認定
（2）	是	W公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風險	財務報表層次

　?。?）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）	交易或賬戶名稱和認定
（3）	是	C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%] ，但是在20×8年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風險	認定層次	①存貨/計價　?、谫Y產(chǎn)減值損失/發(fā)生（與完整性更相關(guān)）

　?。?）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運輸費用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）	交易或賬戶名稱和認定
（4）	是	①20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運輸費只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能存在低估20×7年運輸費用的風險。 ②20×7年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入	認定層次	①銷售費用/完整性 ②應付賬款/完整性　 ③營業(yè)收入/發(fā)生 ④應收賬款/存在

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