24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

注會考試《稅法》知識點(diǎn):裝飾業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/04/09 09:14:32 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計(jì)師考試的學(xué)員,中華會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn),希望對廣大考生有幫助。

  財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》(財(cái)稅[2009]61號)將《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2006]114號)作為失效文件廢止了。

  財(cái)稅[2006]114號文規(guī)定:“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指,工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購,納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”

  該文件被廢止是不是意味著從2009年1月1日起,納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)的,其營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額的確定將和其他建筑業(yè)勞務(wù)一樣,也應(yīng)包含建設(shè)方提供的材料(即我們通常所稱的“甲供材”)了呢?實(shí)際情況并非如此。

  根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定:“除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”我們需要注意的是,該條規(guī)定是不適用于納稅人提供裝飾勞務(wù)的。那納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額又該如何確定呢?

  我們知道,對于納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額如何確定的問題,在新《營業(yè)稅暫行條例》第五條中就規(guī)定的很明確:“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”這是關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額確定的基本規(guī)定。

  對于納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)時,建設(shè)方提供的原材料、設(shè)備及其他物資和動力,并不是施工方在提供建筑業(yè)勞務(wù)中收取的價(jià)款或價(jià)外費(fèi)用。因此,如果按照新《營業(yè)稅暫行條例》第五條的基本規(guī)定,建設(shè)方提供的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款是不應(yīng)并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)額的。然而國家綜合考慮建筑行業(yè)的特點(diǎn)和防止納稅人避稅、侵蝕營業(yè)稅稅基的角度考慮,對于建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定上給出了特出的規(guī)定,這就是新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定。根據(jù)該條規(guī)定,除裝飾勞務(wù)外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),營業(yè)額的確定在適用新《營業(yè)稅暫行條例》第五條的基本規(guī)定的基礎(chǔ)上,還應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這就意味著即使原材料、其他物資和動力是建設(shè)方提供的,施工方并不會因此收取任何價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的,這部分價(jià)款也必須并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。

  所以,明白了這一點(diǎn)我們就可以知道了,新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條是對納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的特殊規(guī)定。由于該條規(guī)定將納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)排除在外,則納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)的,其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定只要依據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定執(zhí)行就可以了。根據(jù)該條規(guī)定,納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù),其營業(yè)額只應(yīng)包括其提供勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而在裝飾業(yè)勞務(wù)中,建設(shè)方自行提供的原材料、其他物資和動力,施工方并不會因此收取任何價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,因此,建設(shè)方提供的這部分原材料、其他物資和動力不需要并入納稅人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

  財(cái)稅[2009]61號文廢止財(cái)稅[2006]114號文主要有兩點(diǎn)考慮:一是對于納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定,新《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則已經(jīng)有規(guī)定了;二是財(cái)稅[2006]114號文的部分表述不全面,和新營業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的確定上不再強(qiáng)調(diào)是向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng),而強(qiáng)調(diào)的是其在提供應(yīng)稅勞務(wù)時收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不限定于僅是向接受勞務(wù)方收取的。而財(cái)稅[2006]114號文還在強(qiáng)調(diào)是向其客戶收取的。

  這里,我們就知道了,從2009年1月1日起,納稅人提供裝飾業(yè)勞務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中仍是不包含“甲供材”的,其計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)是其提供裝飾業(yè)勞務(wù)實(shí)際收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號