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注會考試《稅法》知識點：給退休職工發(fā)過節(jié)補貼不能稅前扣除
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
給退休職工發(fā)過節(jié)補貼不能稅前扣除
某企業(yè)春節(jié)期間對已經離退休的職工發(fā)放了現(xiàn)金補貼，該補貼能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？對此，會計和稅務上應分別依據不同的法規(guī)進行處理。
財務處理時，《財政部關于加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，離退休人員統(tǒng)籌外費用（包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用）作為職工的延期福利，作為職工福利費列支。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款列舉了企業(yè)職工福利費的內容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。與取得收入無關的其他支出在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，指與取得收入直接相關的支出。
從國稅函〔2009〕3號文件看，沒有明確稅前扣除的職工福利費范圍包括離退休職工的相關支出。從企業(yè)所得稅法的規(guī)定看，企業(yè)發(fā)生與取得收入沒有直接相關的支出不得在稅前扣除。因此，根據上述規(guī)定，企業(yè)在節(jié)日期間支付的離退休職工現(xiàn)金補貼，財務處理時可以作為職工福利費列支，但企業(yè)負擔的離退休職工補貼不得在稅前扣除。
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