注冊會計師考試《會計》知識點：會計要素及其確認與計量原則

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　1.會計要素及其確認與計量原則

　　會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

　　一、資產的定義及其確認條件

　?。ㄒ唬┵Y產的定義

　　資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　資產具備如下特征：

　　1.資產預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

　　2.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源；

　　3.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　?。ǘ┵Y產的確認條件

　　在同時滿足以下條件時，確認為資產：

　　1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　二、負債的定義及其確認條件

　　（一）負債的定義

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

　　負債的特征有以下幾個方面：

　　1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

　　2.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　　3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　?。ǘ┴搨拇_認條件

　　在同時滿足以下條件時，確認為負債：

　　1.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

　　2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

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　　所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

　?。ǘ┧姓邫嘁娴膩碓礃嫵?/p>

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種：一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產的凈收益；二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產的增值。

　　損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種：一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產的凈損失；二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產的貶值。

　　（三）所有者權益的確認條件

　　所有者權益的確認依賴于其他會計要素的確認。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　（一）收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　收入的特征有以下幾個方面：

　　1.收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

　　2.收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入；

　　3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。

　　（二）收入的確認條件

　　1.與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；

　　3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　五、費用的定義及其確認條件

　　（一）費用的定義

　　費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　費用的特征有以下幾個方面：

　　1.費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

　　2.費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；

　　3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。

　　（二）費用的確認條件

　　1.與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

　　2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的減少或者負債的增加；

　　3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　（一）利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　（二）利潤的構成

　　利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失

　?。ㄈ├麧櫟拇_認條件

　　利潤的確認依賴于上述公式中諸要素的確認。

　　【要點提示】在這六要素中，考生應重點關注“資產”和“收入”兩要素，常以實務案例是否屬于某要素范疇為主要測試角度。

　　七、會計要素計量屬性及其應用原則

　　會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。

　　（一）會計要素計量屬性

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

　?。ǘ└鞣N計量屬性之間的關系

　　歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。

　?。ㄈ┯嬃繉傩缘倪m用范圍

　　【要點提示】實務中計量屬性的選擇是主要考點。