2013注冊會計師《審計》知識點：應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

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　　企業(yè)的應(yīng)收賬款的在銷售交易或提供勞務(wù)過程中產(chǎn)生的，像銷售收入一樣，應(yīng)收賬款的審計也是非常重要的一部分。

　　簡述審計應(yīng)收賬款時可以實施的實質(zhì)性程序有哪些。

　　應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序主要有一下幾個方面：

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬和明細(xì)賬合計數(shù)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確，證明應(yīng)收賬款的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。比如通過計算應(yīng)收賬款與銷售收入的百分比，將其與管理層制定的相關(guān)賒銷政策比較，檢查是否存在異常。或者通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)與被審單位以前年度指標(biāo)，同行業(yè)同期指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。

　　3.檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確。注冊會計師可以通過獲取或者編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)收賬款，分析被審單位是否存在記錄錯誤，虛增應(yīng)收賬款等。

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證是證明應(yīng)收賬款真實性、正確性的非常有效的程序。在擬實施函證程序時，注冊會計師需要考慮函證的范圍和對象，函證的方式是積極式還是消極式，函證的時間選擇和詢證函發(fā)出和收回的控制等方面。另外，對詢證對象未回函等情況，注冊會計師要考慮是否需要再次函證或者實施替代程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.檢查壞賬準(zhǔn)備的計提是否準(zhǔn)確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)的債務(wù)人是否已經(jīng)破產(chǎn)或死亡而長期未償還應(yīng)收賬款，另外還要檢查壞賬準(zhǔn)備的計提是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。

　　6.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。注冊會計師可以通過檢查銀行存款和銀行借款的詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已經(jīng)被貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售，相關(guān)的會計處理是否正確。

　　7.檢查應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)。特別是對上市公司，財務(wù)報表附注是否按照規(guī)定披露了期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%以上股份的股東單位賬款扥情況。