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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》要點(diǎn)預(yù)習(xí)——進(jìn)項(xiàng)稅額

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/02/22 09:34:52  字體:

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  進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

  納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

  一、可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況:

  憑票抵扣稅——一般情況下,購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專(zhuān)用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。

  計(jì)算抵扣稅——特殊情況下,自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況:

  1、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品(免稅農(nóng)產(chǎn)品)收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià),包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

  2、運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金,但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

  準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi),不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票、國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票和貨運(yùn)定額發(fā)票。

  二、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

  所稱(chēng)非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

  3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

  納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

  6.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

  7.納稅人境外采購(gòu)實(shí)付款項(xiàng)與海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)的差額。

  三、不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類(lèi)處理

  第一類(lèi),購(gòu)入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。

  第二類(lèi),已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

  第三類(lèi),平銷(xiāo)返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

  具體分析:

  第一類(lèi),購(gòu)入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。

  第二類(lèi),已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法,即:

  1、直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失

  2、還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失

  3、比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失

  第三類(lèi),平銷(xiāo)返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

  凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷(xiāo)返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

  凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。

  取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法:

  當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)*所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

  商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,即便繳納增值稅,也一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

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