注冊會計師《會計》知識辨析：喪失控制權與不喪失控制權比較

　　一、

　　A.個別報表：追溯調(diào)整

　　a.剩余股權，追溯調(diào)整：

　　借：長期股權投資—成本（從當初取得控制權時的支付對價中按保留股權比例計算，只包括了按保留股權比例計算的商譽，失去了按處置比例計算的商譽）

　　長期股權投資—損益調(diào)整（從取得控制權起，連續(xù)計算產(chǎn)生的收益按保留股權比例計算）

　　長期股權投資—其他權益變動（從取得控制權起，連續(xù)計算產(chǎn)生的其他權益變動按保留股權比例計算）

　　　　貸：長期股權投資（取得控制權時的初始成本按保留股權比例計算）

　　　　投資收益（從取得控制權起，連續(xù)計算產(chǎn)生的收益按保留股權比例計算，其中一部分需轉至留存收益）

　　　　資本公積—其他資本公積（從取得控制權起，連續(xù)計算產(chǎn)生的其他權益變動按保留股權比例計算）

　　b.出售股權部分：

　　借：銀行存款（實收價款）

　　　　貸：長期股權投資（取得控制權時的初始成本按出售比例計算）

　　　　投資收益（實收價款—初始成本×出售比例）——需要在合并報表中進行調(diào)整 B.合并報表：追溯調(diào)整

　　a.剩余部分，追溯調(diào)整（已在個別報表中調(diào)過了），并且調(diào)至公允（尚需在合并報表中繼續(xù)調(diào)整）：

　　借：長期股權投資（剩余股權的公允價值 — 個別報表中計算后的長期股權賬面價值）至此，商譽已分別在個別報表（處置的商譽）和合并報表（剩余商譽轉長投）分兩次結清。

　　　　貸：投資收益（同上） （總結的很好）

　　b.剩余部分，個別報表中已調(diào)整至資本公積—其他資本公積的部分，要調(diào)至投資收益：

　　借：資本公積—其他資本公積（連續(xù)計算產(chǎn)生的其他權益變動按保留股權比例計算）

　　　　貸：投資收益（同上）

　　c.出售部分，持續(xù)計算產(chǎn)生的、屬于出售部分的收益，這部分收益應該算做出售時，作為成本的一部分，也就是說，這部分是因為購買股權而產(chǎn)生的收益（相當于利息，應該和本金一起作為成本），不能作為出售產(chǎn)生的收益。然而，個別報表中的b.將這部分一起算作出售得來的投資收益了，這部分投資收益應該轉為未分配利潤。

　　借：投資收益（連續(xù)計算產(chǎn)生的收益按處置股權比例計算，不包括其他權益變動，其他權益變動已經(jīng)在b.中處理過了）

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤（同上）

　　二、 處置后，不喪失控制權，繼續(xù)作為母子公司存在，仍用成本法后續(xù)計量。

　　A.個別報表：不需要追溯調(diào)整

　　a.剩余股權，不需要追溯調(diào)整：剩余股權（長期股權投資）=取得控制權時的初始成本×剩余股權比例

　　b.出售股權部分：

　　借：銀行存款（實收價款）

　　　　貸：長期股權投資（取得控制權時的初始成本按出售股權比例計算）——處置掉一部分商譽

　　　　　　投資收益（實收價款—初始成本×出售比例）

　　B.合并報表：追溯調(diào)整

　　a.c出售股權部分，追溯調(diào)整，已經(jīng)計入處置收益的那部分收益，轉入資本公積：

　　借：投資收益（連續(xù)計算產(chǎn)生的收益×處置股權比例）

　　　　貸：資本公積—股本溢價（同上）

　　b.承接a.，因為仍作為母子公司存在，商譽不變，但個別報表中處置過一部分商譽，必須轉回來：

　　借：長期股權投資（商譽×處置股權占原持有股權比例）注：不是處置股權占總股權比例！因為商譽僅是針對母公司所占的份額。

　　　　貸：投資收益 （因為是本期處置，所以應該用投資收益）

　　上）

　　c改變個被報表的處置損益

　　借：投資收益

　　　　貸：未分配利潤

　　投資收益（根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益確認的投資收益，而不是處置損益）

　　剩余部分，追溯調(diào)整（個別報表中尚未調(diào)過），并且調(diào)至公允（個別報表中也未調(diào)過）：

　　借：長期股權投資（連續(xù)計算產(chǎn)生的收益×剩余股權比例）

　　　　貸：未分配利潤（同上）

　　借：長期股權投資（剩余部分公允價 — 個別報表剩余股權（長期股權投資）在購買日的公允價值 —連續(xù)計算產(chǎn)生的收益×剩余股權比例）

　　　　貸：投資收益（同上）——注：一般題目用連續(xù)計算的子公司可辨認凈資書中有錯誤，不應該為凈資產(chǎn)）作為公允價，所以這一段分錄大多沒必要編制。 （這一段可以不用編制）

　　區(qū)別：

　　1.如果處置后尚有控制權，那么投資收益要么轉資本公積（處置的連續(xù)計算產(chǎn)生的收益），要么轉未分配利潤；

　　而處置后轉為權益法的，那么投資收益轉未分配利潤只有一種情況，就是處置部分連續(xù)計算產(chǎn)生的收益。

　　2.于“（處置收到對價+剩余部分公允價值）-權益法下連續(xù)計算的價值×原持股比例”這部分的差額：a.處置后對原子公司不具有控制的情況下，是計入投資收益；b.處置后對子公司仍具有控制的情況下，是計入資本公積。

　　3.不具有控制的減項是享有的自原購買日的持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的金額，具有控制的則是享有的自原購買日的持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允，前者包含商譽，后者則不包含（合并報表中需要加回到長期股權投資中）。

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