2012注會《財務(wù)成本管理》知識點預(yù)習(xí)：成本中心的業(yè)績評價三

注冊會計師考試《財務(wù)成本管理》科目

第二十二章 業(yè)績評價

　　知識點十三、成本中心的業(yè)績評價三

　　三、責(zé)任成本

　　（一）責(zé)任成本的含義

　　責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　在理解可控成本時，需要注意以下問題：

　　1、特定的責(zé)任中心。一項成本，對某個特定的責(zé)任中心來說是可控的，對另外的責(zé)任中心則是不可控的。例如，材料的進貨成本，對于使用材料的生產(chǎn)部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。

　　2、特定的時期。某些費用在特定的時期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費，在簽訂租約時是可控成本，租約簽訂后就不可控了。

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。

　?。ǘ┛煽爻杀九c直接成本、變動成本的關(guān)系

　　【提示】

　?。?）對生產(chǎn)的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機物料的消耗可能是間接計入產(chǎn)品的，但機器操作工卻可以控制它。

　?。?）對生產(chǎn)單位來說，大多數(shù)變動成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產(chǎn)量和實際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費是變動成本，但使用工裝的生產(chǎn)車間未必能控制其成本的多少，因為產(chǎn)量是上級的指令，其實際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產(chǎn)量無關(guān)的廣告費、科研開發(fā)費、教育培訓(xùn)費等酌量性固定成本都是可控的。

　?。ㄈ┴?zé)任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別

　　（四）可控成本的確定原則

　　1、假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。

　　2、假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。

　　3、某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。

　?。ㄎ澹┲圃熨M用歸屬和分?jǐn)偡椒?/p>

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

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