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注冊會計師考試《稅法》科目
第四章 營業(yè)稅法
知識點十四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
1.建筑業(yè)務(wù)征稅問題基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時征收增值稅。
但其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工地的,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
2.郵電業(yè)務(wù)征稅問題(1)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門( 含集郵公司)銷售集郵商品,應(yīng)當征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品,征收增值稅。
(2)郵政部門發(fā)行報刊,征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報刊,征收增值稅。
(3)電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。
3.其他服務(wù)業(yè)與增值稅的劃分問題:
(1)燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位,在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時,代有關(guān)部門向購買方收取的集資費[包括管道煤氣集資款(初裝費)]、手續(xù)費、代收款等,屬于增值稅價外收費,應(yīng)征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
?。?)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅,單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的,應(yīng)征收營業(yè)稅。
4.銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式,銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),同時符合以下條件的,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅:(混合銷售行為的兼營化處理)
(1)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工( 安裝)資質(zhì);
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
自產(chǎn)貨物的范圍。規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指:
?、俳饘俳Y(jié)構(gòu)件,包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品;
②鋁合金門窗;
?、鄄A粔Γ?
?、軝C器設(shè)備、電子通信設(shè)備;
?、輫叶悇?wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。
納稅人按照客戶要求,為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為,應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目,照章征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
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