注會《會計》第二十四章知識點：同一控制下企業(yè)合并的會計處理

注冊會計師考試《會計》科目
第二十四章 企業(yè)合并

　　知識點四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　同一控制下的企業(yè)合并，視合并方式不同，應當分別按照以下規(guī)定進行會計處理。

　　（一）同一控制下的控股合并

　　1.長期股權(quán)投資的確認和計量

　　參見長期股權(quán)投資章節(jié)。

　　2.合并日合并財務報表的編制

　　同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。

　　編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

　?。?）合并資產(chǎn)負債表

　　被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其賬面價值并入合并財務報表（合并方與被合并方采用的會計政策不同的，指按照合并方的會計政策，對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負債經(jīng)調(diào)整后的賬面價值）。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內(nèi)部交易進行抵消。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

　?。?）合并利潤表

　　合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關(guān)原則進行抵消。

　　（二）同一控制下的吸收合并

　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負債入賬價值的確定，以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理。

　　1.合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定

　　合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。

　　2.合并差額的處理

　　合并方在確認了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的入賬價值后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應記入資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足以沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤。一般分錄如下：

　　借：被合并方的賬面資產(chǎn)
　　　貸：被合并方的賬面負債
　　　　　股本
　　　　　資本公積-股本溢價

　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應地調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。一般分錄如下：

　　借：被合并方的賬面資產(chǎn)
　　　?、儋Y本公積
　　　　②盈余公積
　　　?、劾麧櫡峙?未分配利潤
　　　貸：被合并方的賬面負債
　　　　　××資產(chǎn)（賬面價值）
　　　　　應交稅費（價內(nèi)稅與價外稅）

　　（三）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理

　　1.為進行企業(yè)合并支付的審計費用、進行資產(chǎn)評估的費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用。應于列入當期的“管理費用”。

　　2.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應計入負債的初始計量金額中，其中折價發(fā)行的，應增加折價的金額；溢價發(fā)行的，應減少溢價的金額。

　　3.發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。