注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)報(bào)告(5)

　　第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述

　　第二節(jié) 審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型

　　第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

　　第五節(jié) 比較數(shù)據(jù)

　　一、比較數(shù)據(jù)的含義

　　比較數(shù)據(jù)是指作為本期報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。準(zhǔn)確理解比較數(shù)據(jù)的含義，需要把握以下三個(gè)特征：

　?。ㄒ唬┍容^數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分；

　?。ǘ┍容^數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露；

　　（三）比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類；

　?。ㄈ┊?dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)、影響程度和范圍等實(shí)際情況，有針對(duì)性地實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　注意：首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)按照《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》處理，同時(shí)（上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說明。

　　三、報(bào)告

　?。ㄒ唬﹫?bào)告的總體要求

　　由于審計(jì)意見是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及比較數(shù)據(jù)。 1.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（非無保留意見）：

　　（1）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　?。?）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正。

　　2.可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形：

　?。?）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要；

　?。?）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。

　　3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形。當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。

　　注意：這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。

　?。ǘ?duì)報(bào)告的具體影響

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)比較數(shù)據(jù)的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。

　　A.比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)程序通常限于詢問和分析程序以確定比較數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性

　　C.如果導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

　　D.如果導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，但審計(jì)程序并不僅限于詢問和分析程序。如果導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

　　第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息