CPA《審計》教材梳理：風險應對(1)

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來源: 正保會計網校編輯： 2010/08/04 10:42:12　字體：大小

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第十四章風險應對

　　第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　第三節(jié) 控制測試

　　第四節(jié) 實質性程序

　　本章是風險導向審計中的核心內容，考生應將本章作為非常重要的知識掌握。通過學習，考生應明確注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。由于本章理論性較強，在考試時更多的會將本章的內容同審計實務結合考查各種題型，2009年直接命題為客觀題，但考生應注意將應對的理念在實務中的運用。

　　考生應具體把握以下內容：

　　1.理解針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施；

　　2.理解針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序；

　　3.掌握控制測試的性質、時間和范圍；

　　4.掌握實質性程序的性質、時間和范圍。

　　第一節(jié) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　　1.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　2.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核。

　　4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：（1）對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；（2）調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　教材表14-1舉例說明了一些具有不可預見性的審計程序。

　　5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮：

　　（1）在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。

　　（2）主要依賴實質性程序獲取審計證據。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據。

　?。?）修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據。修改審計程序的性質主要是指調整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產的賬面記錄或相關文件，而調整審計程序的性質后可能意味著更加重視實地檢查該項資產。

　　（4）擴大審計程序的范圍。例如，擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數據實施分析程序。

　　二、增加審計程序不可預見性的方法（略，同上面所述）

增加審計程序不可預見性	案例
1．對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序	CPA可以關注以前未曾關注過的審計領域，盡管這些領域的重要程度可能比較低，如果這些領域有可能被用于掩蓋舞弊行為，CPA就要針對這些領域實施一些具有不可預見性的測試
2．調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期	如果CPA在以前年度的大多數審計工作都圍繞著12月或在年底前后進行，那么被審計單位就會了解CPA這一審計習慣，由此可能會把一些不適當的會計調整放在年度的9月、10月或ll月等，以避免引起CPA的注意。因此，CPA可以考慮調整實施審計程序測試項目的時間，從測試l2月的項目調整到測試9月、10月或ll月的項目
3．采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同
4．選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點	在存貨監(jiān)盤程序中，CPA可以未事先通知到被審計單位的盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤，使被審計單位沒有機會事先清理現(xiàn)場、隱藏一些不想讓CPA知道的情況

　　施加審計程序不可預見性的實施要點：

　　1.注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內容。

　　2.雖然對于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序。

　　3.項目負責人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

　　三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合性方案。其中，實質性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。