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注冊會計師《會計》備考指導：實收資本增減變動
【一】實收資本增加的會計處理
| ?。?）企業(yè)增加資本的一般途徑有： | 1）資本公積轉增資本； 2）盈余公積轉增資本； 3）投資者追加投資等。 股份有限公司除上述途徑外還可以通過發(fā)放股票股利的方式增加資本?！?/td> |
| （2）股份有限公司以發(fā)放股票股利的方法增資 | 股東不足領取1股股票股利的處理方法有兩種： 一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。 二是由股東相互轉讓，湊為整股。 賬務處理如下： 借：利潤分配 貸：股本 |
| （3）可轉換公司債券持有人行使轉換權利 | 借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積 （權益成份的金額） 貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調(diào)整） （賬面余額） 股本 （轉換的股份面值總額） 資本公積——股本溢價 （差額） |
| （4）企業(yè)將重組債務轉為資本（在重組日） | 借：應付賬款等 （重組債務的賬面余額） 貸：實收資本（或股本） （債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額） 資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額） 營業(yè)外收入——債務重組利得 （股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額） |
| （5）以權益結算的股份支付（在行權日） | 借：銀行存款 （按行權價實際收到的金額） 資本公積——其他資本公積 （在每資產(chǎn)負債表日確認的金額） 貸：股本 （行權時增加的股份面值） 資本公積——股本溢價 （差額） |
【二】實收資本減少的會計處理
| （1）一般企業(yè)發(fā)還投資 | 企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬。 借：實收資本 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 |
| （2）股份有限公司采用回購股票方式依法減資 | 1）回購本公司股票時 借：庫存股 （實際支付的金額） 貸：銀行存款 2）注銷庫存股時 借：股本 （注銷股票的面值總額） 資本公積——股本溢價 （先沖股票發(fā)行時的溢價） 盈余公積 （股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分） 利潤分配——未分配利潤 貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額） 回購價格低于回購股票的面值總額時： 借：股本 （注銷股票的面值總額） 貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額） 資本公積——股本溢價 （差額） |
【計算題】A公司2008年12月31日股東權益中，股本為20000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為0萬元。經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷。
2009年發(fā)生業(yè)務如下：
?。?）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。
（2）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。
?。?）注銷股票。
要求：編制上述業(yè)務會計分錄。
【正確答案】（1）以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。
借：庫存股 ?。?000×3）6000
貸：銀行存款 6000
?。?）以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。
借：庫存股 ?。?000×2）8000
貸：銀行存款 8000
?。?）注銷股票
借：股本 6000
資本公積——股本溢價 6000
盈余公積 2000
貸：庫存股 14000
【單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（?。?。
A.盈余公積
B.營業(yè)外收入
C.資本公積
D.未分配利潤
【正確答案】C
【答案解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。
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