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CPA《審計》教材梳理：審計目標(2)
第一節(jié) 財務報表審計目標與審計責任
第二節(jié) 管理層認定與具體審計目標
管理層認定與具體審計目標可歸納如下：
認 定 | 目 標 | 審計程序 | |
交易和事項 | 1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關 | 已記錄的交易是真實的 | 從明細賬→原始憑證 |
2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄 | 已發(fā)生的交易確實已經記錄 | 從原始憑證→明細賬 | |
3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄 | 已記錄的交易是按正確金額反映的 | 檢查、重新計算 | |
4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間 | 接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間 | 截止測試：①資產負債表日前后從明細賬→原始憑證②資產負債表日前后從原始憑證→明細賬 | |
5.分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶 | 被審計單位記錄的交易經過適當分類 | 抽查 | |
期末賬戶余額 | 1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的 | 記錄的金額確實存在 | 檢查、函證、從明細賬→原始憑證 |
2.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務 | 資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務 | 查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單等 | |
3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄 | 已存在的金額均已記錄 | 從原始憑證→明細賬 | |
4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 | 資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄 | ||
列報 | 1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關 | 發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項均包括在了財務報表中 | |
2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括 | 應當披露的事項均包括在了財務報表中 | ||
3.分類和可理解性：財務信息已被恰當的列報和描述，且披露內容表述清楚 | 財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚 | ||
4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 | 財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 |
【例題2·單選題】下列各項中，屬于期末賬戶余額相關的“完整性”認定的是（ ）。
A.資產負債表所列的存貨均存在并可供使用
B.所有應當記錄的存貨均已記錄
C.當期的全部銷售交易均已登記入賬
D.期末已按成本與可變現凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備
【正確答案】B
【答案解析】選項A屬于與期末賬戶余額相關的“存在”認定；選項C屬于與各類交易和事項相關的“完整性”認定；選項D屬于與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”認定。
【例題3·簡答題】注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。
（1）審計目標
A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。
B.所有應當記錄的采購交易均已記錄。
C.與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄。
D.采購交易已記錄于恰當的賬戶。
E.采購交易已記錄于正確的會計期間。
?。?）實質性程序
F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。
G.根據購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類。
H.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。
I.從驗收單追查至采購明細賬。
J.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。
K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。
L.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
要求：
請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。請將財務報表相關認定及選擇的實質性程序字母序號填入給定的表格中。
關認定 | 審計目標 | 實質性程序 |
所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關 | ||
所有應當記錄的采購交易均已記錄 | ||
與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄 | ||
采購交易已記錄于恰當的賬戶 | ||
采購交易已記錄于正確的會計期間 |
【正確答案】
相關認定 | 審計目標 | 實質性程序 |
發(fā)生 | 所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關 | F、K、L |
完整性 | 所有應當記錄的采購交易均已記錄 | H、I |
準確性 | 與采購交易有關的金額及其他數據已恰當記錄 | F |
分類 | 采購交易已記錄于恰當的賬戶 | G |
截止 | 采購交易已記錄于正確的會計期間 | J |
第三節(jié) 審計過程與審計目標的實現
| 過程 | 工作 |
| 1.接受業(yè)務委托 | 了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等 |
| 2.計劃審計工作 | 初步業(yè)務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃 |
| 3.風險評估程序 | 了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估重大錯報風險 |
| 4.進一步程序 | 控制測試、實質性程序 |
| 5.完成審計工作 | 匯總審計差異；提請調整和披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。 |
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