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注冊會計師《審計》備考指導：獨立性(1)
【一】網(wǎng)絡具體判斷
| 具體情況 | 視為網(wǎng)絡 | 不視為網(wǎng)絡 |
| 共享收益或分擔成本 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本?！?/td> | 第一，如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網(wǎng)絡。 第二，如果會計師事務所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產品，雖然構成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡。 |
| 共享所有權、控制權或管理權 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權、控制權或管理權，應被視為網(wǎng)絡。 | |
| 共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質量控制政策和程序，應被視為網(wǎng)絡。 | |
| 共享同一經營戰(zhàn)略 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰(zhàn)略，應被視為網(wǎng)絡?！?/td> | 如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應邀提供專業(yè)服務，雖然構成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡。 |
| 使用同一品牌 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網(wǎng)絡。同一品牌包括共同的名稱和標志等?！?/td> | 第一，如果某事務所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)合體的成員，可能使人產生其屬于某一網(wǎng)絡的印象。為避免產生這種誤會，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關系。 第二，如果會計師事務所轉讓某一部分，但允許該部分在一定期間內繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構成網(wǎng)絡?！?/td> |
| 共享重要的專業(yè)資源 | 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應被視為網(wǎng)絡?！?/td> | 在下列情形中，共享的資源被視為不重要： （1）共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法；（2）共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；（3）沒有一個共有的技術部門?！?/td> |
【多選題】 下列會計師事務所中，應確定為A會計師事務所的網(wǎng)絡事務所的有（ ）。
A.基于合作，甲會計師事務所的主任會計師是A會計師事務所的主要出資人之一B.乙會計師事務所與A會計師事務所共同聘請某專家講授培訓課程，并共同分擔培訓費用C.丙會計師事務所與A會計師事務所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設計內部控制D.基于合作，丁會計師事務所使用A會計師事務的名稱和標識【正確答案】AD【答案解析】不應被視為網(wǎng)絡的情況：（1）分擔的成本不重要；（2）分擔的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本；（3）會計師事務所與某一不相關的實體以聯(lián)合方式提供服務或研發(fā)產品。選項BC就符合上述情況中的（2）和（3）情況。
【二】對獨立性產生不利影響的情形和防范措施
| 會計師事務、項目組成員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 |
| 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經濟利益 注意：審計客戶對該實體是重要的 | |
| 與審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益 注意： 第一，經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響 第二，如果該經濟利益不重大，且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到不利影響 |
| 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 |
| 為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 （除非他們的參與程度極低） |
| 會計師事務、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 | 在審計客戶中擁有直接或重大間接經濟利益 注意：只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人；2.委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大；3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響 |
| 對獨立性產生不利影響的情況 | 應采取的防范措施 |
| 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。 在評價不利影響的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其其他近親屬之間關系以及經濟利益對其他近親屬的重要性 | 1.其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置足夠數(shù)量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作； 3.將該人員調離審計項目組 |
| 通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生自身利益不利影響 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平 |
| 執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經濟利益。 注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性 | 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平，就不應視為損害了獨立性。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益 |
| 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益 | 1.將擁有經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組； 2.由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益 | 1.將存在這種個人關系的審計項目組成員調離項目組；2.不允許該項目組成員參與任何有關該審計業(yè)務的重大決策；3.由項目組之外的其他注冊會計師復核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 |
| 會計師事務所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經濟利益，則應當采取措施 | 1.如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大； 3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。在完成處置該經濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施 |
【多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經濟利益中，對獨立性構成不利影響的有（ ）。
A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票
B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票
C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票
D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東
【正確答案】ABD
【答案解析】如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益，則可能產生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項C情況不影響獨立性。
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