攜手過(guò)中級(jí)——《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　離2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間不足兩個(gè)月了，大家的職稱備考進(jìn)度跟進(jìn)了嗎？三月份屬于“重點(diǎn)攻堅(jiān)”階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”輔導(dǎo)區(qū)，第二輪的復(fù)習(xí)已經(jīng)開(kāi)始了，以下是對(duì)第三章固定資產(chǎn)的難點(diǎn)及重點(diǎn)的講解，大家可以做為參考學(xué)習(xí)資料。如有本章問(wèn)題也可以跟帖提問(wèn)，一同探討研究！共同進(jìn)步！

第三章 固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)內(nèi)容是會(huì)計(jì)中重要的基礎(chǔ)組成部分，在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中也占據(jù)了相當(dāng)重要的比重。本章內(nèi)容比較基礎(chǔ)，本身可以獨(dú)立出現(xiàn)客觀題、計(jì)算題，又可以同其它章節(jié)的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)一些綜合題目。據(jù)此可見(jiàn)，本章內(nèi)容的重要性是不言而喻的。

　　上面是本章內(nèi)容的一個(gè)整體大致框架，接下來(lái)我們就對(duì)其進(jìn)行逐一詳細(xì)學(xué)習(xí)。

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1、概念

　　對(duì)固定資產(chǎn)概念的理解，我們只需把握住三點(diǎn)特征即可：（1）目的是為了企業(yè)長(zhǎng)期獲利或生存、發(fā)展而持有，不是為了出售盈利；（2）使用壽命必須超出一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（3）必須是看得見(jiàn)、摸得著的有形實(shí)體。

　　2、確認(rèn)條件

　　二、初始計(jì)量　

　　1、外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　采取外購(gòu)方式獲取的固定資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行成本確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合同簽訂到使用前這段期間內(nèi)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)都計(jì)入到該項(xiàng)資產(chǎn)的成本之內(nèi)。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，教材中根據(jù)其具體情況將其劃分為四類：

　?。?）購(gòu)入不需安裝

　　直接借方記“固定資產(chǎn)”科目，貸方記現(xiàn)金就可以。不過(guò)需要【注意】的是，如果在購(gòu)買過(guò)程中涉及到增值稅的問(wèn)題，那么通常情況下是假設(shè)是可以進(jìn)行抵扣的，所以不計(jì)入成本之內(nèi)。

　?。?）購(gòu)入需要安裝

　　對(duì)于需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完成達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“在建工程”科目。當(dāng)達(dá)到預(yù)期使用要求時(shí)，再由“在建工程”轉(zhuǎn)結(jié)為“固定資產(chǎn)”。

　　（3）一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)資產(chǎn)

　　【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：

　　5 000 000＋17000＋3 000＝5 020 000（元）

　?。?）確定A、B和C的價(jià)值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1 560 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2 340 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1 300 000/（1560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%

　?。?）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）

　　B設(shè)備的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）

　　C設(shè)備的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）

　?。?）會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A 1 506 000
　　　　　 　　——B 2 259 000
　　　　　　　 ——C 1 255 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 850 000
　　　　貸：銀行存款 5 870 000

　　（4） 價(jià)款延期支付

　　固定資產(chǎn)成本 = 合同商定購(gòu)買價(jià)格的現(xiàn)值

　　【注意】：如果時(shí)間取得的貨款與購(gòu)買價(jià)格的現(xiàn)值存在差額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

　　2、自行建造固定資產(chǎn)

　?。?）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

　?、偈Ｓ?、盤(pán)點(diǎn)工程物資的核算

　　如果原來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來(lái)。

　　盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　?、谝堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不過(guò)是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額的。

　?、酃こ虉?bào)廢或毀損的處理 　

　　如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　?、芄こ淘囘\(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算

　　測(cè)試階段生產(chǎn)的可銷售產(chǎn)品，其成本計(jì)入在建工程成本。銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

　　（2）出包方式建造固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：在建工程

　　待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С觥惭b工程支出合計(jì)×分配率

　　【注意】：

　　①預(yù)付的工程款先通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程成本；

　　②共同性支出先通過(guò)“在建工程——待攤支出”科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。

　　3、融資租入固定資產(chǎn)

　　4、其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　投資者投入成本 —— 合同或協(xié)議約定的價(jià)值（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）

　　5、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　【注意】：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　三、后續(xù)計(jì)量

　　1、固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 / 銷售費(fèi)用 等
　　　　貸：累計(jì)折舊

　　資本化：

　　【注意】：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。（注意避免重復(fù)計(jì)算）。

　　【例題】20×9年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購(gòu)買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400 000元（其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85 000），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定于對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000元，增值稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

　　假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：

　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值；20×9年6月30日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值＝85 000-（85 000÷10）×4＝51 000（元）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　 　　　51 000
　　　　在建工程——升降機(jī)械　　　　　　　　　　189 000
　　　　累計(jì)折舊——升降機(jī)械?。?00 000÷10×4）160 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械　　　　　　　　　　400 000

　?。?）更新改造支出

　　借：工程物資——新電動(dòng)機(jī)　　　　　　　　　82 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額　　13 940
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程——升降機(jī)械　　　　　　　　　97 000
　　　　貸：工程物資——新電動(dòng)機(jī)　　　　　　　82 000
　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　15 000

　?。?）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本

　　借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械　　　　　　　　　286 000
　　　　貸：在建工程——升降機(jī)械　　　　　　　　　286 000

　　費(fèi)用化：直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。（原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。）

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　終止確認(rèn)：

　　會(huì)計(jì)處理：

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