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中級會計師《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí):資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

2013-5-16 9:10 正保會計網(wǎng)校 【 】【打印】【我要糾錯

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

  知識點二 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

  一、調(diào)整事項的處理原則

  調(diào)整事項的處理原則,是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項的處理。

  日后事項會計處理分為兩部分:第一部分,編制調(diào)整分錄;第二部分,調(diào)整報表項目和附注。

  (1)調(diào)整分錄的編制

  所有損益類科目用“以前年度損益調(diào)整”替代。因為上年賬目已封賬,不能直接調(diào)整收入或費用(記在本年的賬上,成了本年的損益)。

  調(diào)整分錄的編制:

  第一步,調(diào)整資產(chǎn)(凡是涉及貨幣資金收支,均作為當(dāng)期的會計事項,不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。)、負(fù)債或所有者權(quán)益;

  第二步,調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅(如果調(diào)整事項導(dǎo)致報告年度資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值發(fā)生變化,從而產(chǎn)生暫時性差異,則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);如果調(diào)整事項不改變資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值,但導(dǎo)致報告年度納稅義務(wù)發(fā)生變化,且發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的,則調(diào)整應(yīng)交所得稅);

  第三步,結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤;

  第四步,調(diào)整盈余公積。

  (2)調(diào)整報表項目和附注

  假設(shè)日后事項發(fā)生在2010年2月1日,09年報表批準(zhǔn)報出日為2010年4月30日。

  ①調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目

  調(diào)整09年資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù),調(diào)整項目為四個:有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目、應(yīng)交所得稅(遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)、盈余公積和未分配利潤。

 、谡{(diào)整利潤表項目

  調(diào)整09年利潤表項目的本年數(shù),調(diào)整項目為四個:收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。

  ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整

  調(diào)整09年所有者權(quán)益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目中的本年數(shù)。

  (3)在附注中予以說明。

  二、日后調(diào)整事項的會計處理

  調(diào)整事項的會計處理,按照前述四個步驟,注意兩點:

  一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準(zhǔn)備。

  二是注意所得稅的處理。區(qū)分調(diào)整應(yīng)交所得稅還是遞延所得稅。

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  (二)計提減值

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  對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度之前的前期差錯,屬于日后事項。

  教材說:“具體會計處理可以參見第十七章的相關(guān)內(nèi)容”。但看到教材第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正,并沒有講解作為日后事項的前期差錯。

  最后的結(jié)果是:教材這兩章都沒有講解這個問題。不過咱們講前期差錯時已經(jīng)補(bǔ)充了這個問題。

  ☆日后調(diào)整事項與會計政策變更、前期差錯更正會計處理的區(qū)別:

 
“以前年度損益調(diào)整”科目
應(yīng)交所得稅
報表調(diào)整
日后調(diào)整事項
使用
可能調(diào)整
上期報表的期末數(shù)或本年數(shù)
會計政策變更
不使用
不調(diào)整
本期報表的期初數(shù)或上年數(shù)
前期差錯更正
使用
不調(diào)整
本期報表的期初數(shù)或上年數(shù)
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