中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小課堂：增值稅不予抵扣項(xiàng)目

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　●屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

　　●屬于購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)  交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

用途貨物	非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目	集體福利或者個(gè)人消費(fèi)	投資	分配給股東或者投資者	無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人
自產(chǎn)、委托加工（產(chǎn)品）	視同銷售	視同銷售	視同銷售	視同銷售	視同銷售
外購（產(chǎn)品）	進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣	進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣	視同銷售	視同銷售	視同銷售

　　【計(jì)算分析題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　?。?）材料入庫時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　204 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　?。?）工程領(lǐng)用材料時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204 000

　　【單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)涉及的增值稅中，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目的是（　）。

　　A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程

　　B.將原材料用于對(duì)外投資

　　C.將產(chǎn)成品用于在建工程

　　D.因管理不善導(dǎo)致原材料發(fā)生損失

　　「正確答案」D

　　「答案解析」A選項(xiàng)，用于生產(chǎn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不需轉(zhuǎn)出；B選項(xiàng)，用于對(duì)外投資的原材料視同銷售，增值稅按正常情況處理，即用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算；C選項(xiàng)，產(chǎn)成品用于在建工程不存在進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，它是一個(gè)確認(rèn)銷項(xiàng)稅的問題。

　　【單項(xiàng)選擇題】某增值稅一般納稅人，因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100 000元，收回殘料價(jià)值5 000元（不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅），保險(xiǎn)公司賠償80 000元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（　）。

　　A.15 000元

　　B.20 000元

　　C.32 000元

　　D.37 000元

　　「正確答案」A

　　「答案解析」該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝100 000－5 000－80 000＝15 000（元）

　　注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。