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中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
中級會計師考試科目《中級會計實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅
知識點(diǎn)四 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可以稅前扣除的金額
即，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指未來不可以稅前扣除的金額。
絕大部分的負(fù)債不涉及損益，例如短期借款的借與還。“未來可以稅前扣除的金額”等于0，即，絕大部分的負(fù)債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。
只有極少數(shù)負(fù)債會產(chǎn)生暫時性差異。
（1）預(yù)計負(fù)債
企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)品保修費(fèi)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時再稅前扣除，不能提前預(yù)計。
（2）預(yù)收賬款
在特殊情況下，會計不確認(rèn)收入，而稅法認(rèn)為產(chǎn)生了納稅義務(wù)，導(dǎo)致當(dāng)期多交稅，以后期間會計上再確認(rèn)收入時，稅法不再計稅，即來年可以少交稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該情況極少見。
計稅基礎(chǔ)＝賬面價值X－未來可抵扣X＝0
（3）應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)付職工薪酬超標(biāo)的部分，以及罰款等形成的負(fù)債（【例15-7】），當(dāng)期和未來期間永遠(yuǎn)都不能扣除，其實(shí)是永久性差異，因此，不形成暫時性差異。
☆產(chǎn)生暫時性差異的12個項目
?。?）計提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)；
?。?）固定資產(chǎn)折舊（稅法一般采用直線法折舊，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致更新較快的固定資產(chǎn)和強(qiáng)震動、高腐蝕的固定資產(chǎn)可以加速折舊）；
（3）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)按150%扣除，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)稅法允許攤銷扣除；
（4）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（稅法只采用成本法核算且股利免稅）；
?。?）交易性金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計量）；
?。?）公允價值模式的投資性房地產(chǎn)（稅法計提折舊、按歷史成本計量）；
?。?）可供出售金融資產(chǎn)（稅法按歷史成本計量）；
?。?）長期應(yīng)收款（分期收款銷售商品分期計稅）；
?。?）預(yù)計負(fù)債（保修費(fèi)等發(fā)生時扣除）；
?。?0）預(yù)收賬款（稅法對收入的確認(rèn)條件不同）；
（11）應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%扣除，超過部分以后年度扣除）；
（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過的部分以后年度扣除。
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