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2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)六:成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
1.增資:
原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額:①屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。
?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司——成本
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(代替營(yíng)業(yè)外收入)
②借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸:盈余公積
其次:對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;前者小于后者的,根據(jù)其差額分別調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。
對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)分情況調(diào)整留存收益或投資收益:
?、賹儆谠〉猛顿Y時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(代替投資收益)
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸:盈余公積
屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司——損益調(diào)整
貸:投資收益
?、趯儆谄渌?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
【試題解析•計(jì)算分析題】(2010年)甲公司為上市公司,20×8年度、20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:
(1)20×8年度有關(guān)資料
?、?月1日,甲公司以銀行存款4 000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元的專利技術(shù)(成本為3 200萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份,對(duì)乙公司不具有重大影響,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià),且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前,甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40 000萬(wàn)元。
②2月25日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。
③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 700萬(wàn)元。
(2)20×9年度有關(guān)資料
?、?月1日,甲公司以銀行存款4 500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份,并向乙公司派出一名董事。
當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬(wàn)元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1 200萬(wàn)元和1 360萬(wàn)元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
②3月28日,乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬(wàn)元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利,款項(xiàng)存入銀行。
?、?2月31日,乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元,乙公司已將其計(jì)入資本公積。
?、苤?2月31日,乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。
?、菀夜?0×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。
其他相關(guān)資料:甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。
要求:
?。?)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。
(2)編制甲公司20×8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司20×9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
『正確答案』
?。?)甲公司在20×8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算,20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
(2)20×8.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000
累計(jì)攤銷 640
貸:無(wú)形資產(chǎn) 3 200
銀行存款 4 000
營(yíng)業(yè)外收入 440
20×8.2.5分配上年股利:
借:應(yīng)收股利 600
貸:投資收益 600
20×8.3.1收到現(xiàn)金股利:
借:銀行存款 600
貸:應(yīng)收股利 600
?。?)20×9.1.1追加投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——成本 4 500
貸:銀行存款 4 500
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 105
——乙公司——其他權(quán)益變動(dòng) 24
貸:盈余公積 10.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 94.5
資本公積 24 (40 860-40 000)×15%=129
提示:該金額包括了所有需要調(diào)整的金額。
①借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 705
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 705
?、诮瑁豪麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn) 600
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 600
③借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.5
貸:盈余公積 10.5
?、芙瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動(dòng) 24
貸:資本公積——其他資本公積 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借:應(yīng)收股利 950
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 950
20×9.4.1收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款 950
貸:應(yīng)收股利 950
20×9.12.31
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動(dòng) 50
貸:資本公積——其他資本公積 50
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1 230
貸:投資收益 1 230 [50 00-(1 360-1 200) ×50%]×25%=1 230(萬(wàn)元)
2.減資:即因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?
【例】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為30 000 000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日,A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18 000 000元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25 000 000元,其中,自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20 000 000元。
假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,B公司未發(fā)生其他計(jì)入資產(chǎn)公積的交易或事項(xiàng),本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權(quán)后,A公司對(duì)B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表,但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。
要求:根據(jù)上述資料編制A公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
『正確答案』
?。?)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益
借:銀行存款 18 000 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 10 000 000
投資收益 8 000 000
完整的來(lái)說(shuō),應(yīng)該對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)一下明細(xì)科目:
借:長(zhǎng)期股權(quán)股資—B公司—成本 2000 0000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)股資—B公司 2000 0000
?。?)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 000元,與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額2 000 000元(20 000 000-45 000 000×40%)為商譽(yù),該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)10 000 000元(25 000 000×40%),應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益和當(dāng)期損益,A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 10 000 000
貸:盈余公積 800 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7 200 000
投資收益 2 000 000
①借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 8000 0000
貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 800 0000
?。ù嫱顿Y收益)
?、诮瑁豪麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn) 8000 0000
貸:盈余公積 800 0000
③借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 200 0000
貸:投資收益 200 0000
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