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2013會計職稱考試《中級會計實務》 第三章 固定資產
知識點預習二:自行建造固定資產
企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產
企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資(工程物資),應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。
工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的,按其實際成本或計劃成本進行結轉。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額,計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。
借:在建工程
貸:工程物資
原材料
庫存商品
應付職工薪酬
生產成本——輔助生產成本
銀行存款
所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工結算的,應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等,按暫估價值轉入固定資產,并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定,計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值(追溯調整),但不需要調整原已計提的折舊額。
高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費,應當計入相關產品的成本或當期損益,同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
【例】甲公司是一家煤礦企業(yè),依據(jù)開采的原煤產量按月提取安全生產費,提取標準為每噸10元,假定每月原煤產量為70 000噸,20×9年7月8日,經有關部門批準,該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備,價款為2 000 000元,增值稅進項稅額為340 000元,安裝過程中支付人工費300 000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日,甲公司另支付安全生產檢查費150 000元,假定20×9年6月30日,甲公司“專項儲備--安全生產費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關稅費。
要求:編制甲公司相關的賬務處理。
甲公司的賬務處理如下:
?。?)企業(yè)按月提取安全生產費
借:生產成本 700 000
貸:專項儲備——安全生產費 700 000
?。?)購置安全防護設備
借:在建工程——××設備 2 000 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340 000
貸:銀行存款 2 340 000
借:在建工程——××設備 300 000
貸:應付職工薪酬 300 000
借:應付職工薪酬 300 000
貸:銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000
借:固定資產——××設備 2 300 000
貸:在建工程——××設備 2 300 000
借:專項儲備——安全生產費 2 300 000
貸:累計折舊 2 300 000
?。?)支付安全生產檢查費
借:專項儲備——安全生產費 150 000
貸:銀行存款 150 000
2.出包方式建造固定資產
企業(yè)以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出,以及需分攤計入的待攤支出。
“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結算科目。
【例】甲公司是一家化工企業(yè),2009年1月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程,整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產設備等3個單項工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造新廠房的價款為6 000 000元,建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元,安裝生產設備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下:
?。?)2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元,其中廠房600 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
?。?)2009年8月2日,建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元,其中廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款通過銀行轉賬付訖。
?。?)2009年10月8日,甲公司購入需安裝的設備,取得增值稅專用發(fā)票,價款總計4 500 000元,增值稅進項稅額為765 000元,已通過銀行轉賬支付。
?。?)2010年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元,其中,廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。款項已通過銀行轉賬支付。
?。?)2010年4月1日,甲公司將生產設備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。
?。?)2010年5月10日,生產設備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000元,款項已通過銀行轉賬支付。
(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計300 000元,已用銀行存款轉賬支付。
(8)2010年6月1日,完成驗收,各項指標達到設計要求。
假定不考慮其他相關費用。
要求:
根據(jù)上述材料編制甲公司相關的賬務處理。
甲公司的賬務處理如下:
?。?)20×9年2月10日,預付備料款
借:預付賬款——乙公司 1 000 000
貸:銀行存款 1 000 000
(2)2009年8月2日,辦理工程價款結算
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸:銀行存款 4 000 000
預付賬款——乙公司 1 000 000
?。?)2009年10月8日,購入設備
借:工程物資——××設備 4 500 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 765 000
貸:銀行存款 5 265 000
?。?)2010年3月10日,辦理建筑工程價款結算
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸:銀行存款 5 000 000
?。?)2010年4月1日,將設備交乙公司安裝
借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 4 500 000
貸:工程物資——××設備 4 500 000
?。?)2010年5月10日,辦理安裝工程價款結算
借:在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 500 000
貸:銀行存款 500 000
?。?)支付工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費
借:在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸:銀行存款 300 000
(8)結轉固定資產
?、儆嬎惴謹偞龜傊С?
待攤支出分攤率=300 000÷(廠房6 000 000+冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 000 000+生產設備4 500 000+安裝費500 000)×100%=2%
廠房應分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分配的待攤支出=4 000 000×2%=80 000(元)
安裝工程應分配的待攤支出=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)
結轉在建工程:
借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000
——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000
——乙公司——安裝工程——××設備 100 000
貸:在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
?、谟嬎阃旯す潭ㄙY產的成本:
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)
生產設備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)
借:固定資產——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——××設備 5 100 000
貸:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000
——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——乙公司——安裝工程——××設備 5 100 000
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