中級職稱《經(jīng)濟法》強化學習：企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》 第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　知識點七、企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

　　（一）企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)債務重組，相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：

　?。?）以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　?。?）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。

　?。?）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組損失。

　　3.企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易

　?。?）被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。?）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　4.企業(yè)合并

　?。?）合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

　　（2）被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　5.企業(yè)分立

　?。?）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。?）分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　（二）企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　1.條件

　　（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

　?。?）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定的比例；（75%）

　?。?）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；

　?。?）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合該通知規(guī)定比例；（85%）

　?。?）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　2.處理的規(guī)定

　　交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

　　3.具體股權(quán)支付部分規(guī)定

　?。?）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　?。?）股權(quán)收購：（75%；85%）

　?、俦皇召徠髽I(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　?、谑召徠髽I(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　（3）資產(chǎn)收購：（75%；85%）

　　①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　（4）企業(yè)合并：企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　?、俸喜⑵髽I(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

　?、郾缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

　?。?）企業(yè)分立：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

　　（三）企業(yè)清算的所得稅處理

　　1.企業(yè)清算的所得稅處理

　　（1）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或者交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失；

　　（2）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没蛘邠p失；

　?。?）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或者待攤性質(zhì)的費用進行處理；

　?。?）依法彌補虧損，確定清算所得；

　?。?）計算并繳納清算所得稅；

　?。?）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

　　2.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

　　3.企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或者低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　非居民企業(yè)的應納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。