中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：提供勞務(wù)收入的會計處理

2012會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》 第十四章 收入

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)五、提供勞務(wù)收入的會計處理

　　（一）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　1.對于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理

　　2.對于跨年度的勞務(wù)，如果能夠可靠估計四要素，則按完工百分比法進(jìn)行處理。此四要素包括：

　?。?）收入的金額能夠可靠計量；

　　（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）勞務(wù)的完工程度能夠可靠計量；

　?。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　3.完工百分比法的計算

　　當(dāng)年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本

　　4.一般賬務(wù)處理

　　（1）發(fā)生勞務(wù)成本時

　　借：勞務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?。?）預(yù)收勞務(wù)款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　?。?）確認(rèn)收入和成本時

　　借：預(yù)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　教材案例14－25、26、27

　　（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況

　　如果對上述四要素?zé)o法可靠估計的，（這里所提及的無法可靠估計主要針對的是第二個要素，即款項能否收回?zé)o法可靠估計）應(yīng)作如下處理：

　?。?）以實(shí)耗成本為限按能收回的價款作收入確認(rèn)；

　?。?）按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

　?。?）二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。

　　教材案例14－28

　　（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)交易

　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

　　如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。

　　教材案例14－29

　　（四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵要掌握這些特殊收入的確認(rèn)時間

　　1.安裝費(fèi)收入

　　如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。

　　2.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。

　　3.訂制軟件收入

　　應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。

　　4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入

　　對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。

　　5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)為收入。

　　6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入

　　應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項時，計入"遞延收益"，提取服務(wù)時分期確認(rèn)收入。

　　7.特許權(quán)費(fèi)收入

　　提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。教材案例14－30

　　8.定期收費(fèi)

　　應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。

　　（五）授予客戶獎勵積分的會計處理原則

　　1.在銷售商品或提供勞務(wù)的同時，將取得的貨款或應(yīng)收款項在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入；

　　2.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。

　　3.如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對價，應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時，應(yīng)按或有事項準(zhǔn)則中的有關(guān)虧損合同規(guī)定處理。