中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》強(qiáng)化學(xué)習(xí)：增值稅的應(yīng)納稅額

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》——第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)五、增值稅的應(yīng)納稅額（重點(diǎn)）

　　第一部分 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　（一）銷項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　1.銷售額

　?。?）銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

　?。?）銷售額必須是不含稅的

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　　【注意】如何看出是否含稅？

　?、倏雌?-專用發(fā)票是不含稅的，普通發(fā)票是含稅的；

　?、诳葱袠I(yè)--零售業(yè)是含稅的；

　?、劭错?xiàng)目--價(jià)外費(fèi)用、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、包裝物押金是含稅的。

　?。?）視同銷售貨物行為或價(jià)格明顯偏低且無理由時(shí)的銷售額確定順序：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格：

　　A：非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤率10%）

　　B：應(yīng)稅消費(fèi)品: 組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤率）+消費(fèi)稅

　　2.特殊銷售項(xiàng)目

　　3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間，308頁）

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　?。?）進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.可以抵扣的情形

　　【補(bǔ)充】運(yùn)費(fèi)的總結(jié)

　　2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形

　?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　【注意】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　?。?）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【注意1】運(yùn)送貨物如果可以產(chǎn)生銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)可抵扣，運(yùn)費(fèi)才可以計(jì)算抵扣。（例如免稅商品運(yùn)費(fèi)不得抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)可扣）

　　【注意2】運(yùn)送貨物如果進(jìn)項(xiàng)部分可抵扣，那運(yùn)費(fèi)也只能抵扣部分

　?。?）納稅人"自用"的應(yīng)納消費(fèi)稅的"摩托車、汽車、游艇"

　　【注意】納稅人外購的一般固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于對外銷售的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于自己使用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣；

　　（8）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金；

　?。?）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　（10）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

　?。?）如果知道原進(jìn)項(xiàng)稅額--直接轉(zhuǎn)出

　　（3）兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

　?。?）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 "先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

　　未實(shí)行海關(guān)繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第二部分 小規(guī)模納稅人

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3%

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）

　　【注意】不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，就算取得增值稅專用發(fā)票

　　第三部分 進(jìn)口貨物

　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅率）＋消費(fèi)稅

　　【注意1】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額

　　【注意2】進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。