中級會計職稱《經(jīng)濟法》強化學習：增值稅的應納稅額

2012年會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》——第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　強化學習五、增值稅的應納稅額（重點）

　　第一部分 一般納稅人應納稅額的計算

　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

　　（一）銷項稅額

　　當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

　　1.銷售額

　?。?）銷售額＝價款＋價外費用

　?。?）銷售額必須是不含稅的

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　　【注意】如何看出是否含稅？

　?、倏雌?-專用發(fā)票是不含稅的，普通發(fā)票是含稅的；

　?、诳葱袠I(yè)--零售業(yè)是含稅的；

　?、劭错椖?-價外費用、非增值稅應稅勞務(wù)、包裝物押金是含稅的。

　?。?）視同銷售貨物行為或價格明顯偏低且無理由時的銷售額確定順序：

　　①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價；

　?、郯唇M成計稅價格：

　　A：非應稅消費品：組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率10%）

　　B：應稅消費品: 組成計稅價=成本×（1＋成本利潤率）+消費稅

　　2.特殊銷售項目

　　3.納稅義務(wù)發(fā)生時間（銷項稅額確認時間，308頁）

　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

　?。?）銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　?。?）進口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

　　（二）進項稅額

　　1.可以抵扣的情形

　　【補充】運費的總結(jié)

　　2.不得抵扣進項的情形

　?。?）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)

　　（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)

　　【注意】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　?。?）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　?。?）上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　【注意1】運送貨物如果可以產(chǎn)生銷項或進項可抵扣，運費才可以計算抵扣。（例如免稅商品運費不得抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)運費可扣）

　　【注意2】運送貨物如果進項部分可抵扣，那運費也只能抵扣部分

　　（6）納稅人"自用"的應納消費稅的"摩托車、汽車、游艇"

　　【注意】納稅人外購的一般固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于對外銷售的，其進項稅額可以抵扣；

　　納稅人外購的摩托車、汽車、游艇，用于自己使用的，其進項稅額不能抵扣

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣；

　?。?）進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金；

　?。?）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　?。?0）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額。

　　3.進項稅額轉(zhuǎn)出的計算

　?。?）如果知道原進項稅額--直接轉(zhuǎn)出

　　（3）兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的

　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　4.進項稅額的抵扣時限

　　（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　?。?）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書 "先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

　　未實行海關(guān)繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

　　第二部分 小規(guī)模納稅人

　　應納稅額=銷售額×征收率3%

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）

　　【注意】不得抵扣進項，就算取得增值稅專用發(fā)票

　　第三部分 進口貨物

　　應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅=關(guān)稅完稅價格*（1+關(guān)稅率）＋消費稅

　　【注意1】進口環(huán)節(jié)應納增值稅不得抵扣任何稅額

　　【注意2】進口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進項稅額抵扣。