會計職稱考試《中級會計實務》強化學習：長期借款和應付債券

2012會計職稱考試《中級會計實務》 第十一章 長期負債及借款費用

　　強化學習三、長期借款和應付債券

　　一、長期借款

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　　借：銀行存款

　　　　貸：長期借款

　?。ǘ┟磕暧嬎憷①M用時

　　借：在建工程、財務費用或制造費用

　　　　貸：應付利息

　　　　　　長期借款

　　（三）歸還借款時

　　借：長期借款

　　　　在建工程、財務費用或制造費用

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結合在一起出題，對此部分的理解和掌握應置于借款費用資本化的背景下。

　　二、應付債券

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　　1.公司債券的發(fā)行價格

　　三種發(fā)行價的認定

　　2.一般會計分錄

　?。?）發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款

　　　　應付債券--利息調整（折價時）

　　　　貸：應付債券－－面值

　　　　　　應付債券－－息調整（溢價時）

　?。?）每年計提利息費用時

　　借：財務費用或在建工程（＝期初債券的攤余價值×市場利率×當期期限）

　　　　貸：應付債券--應計利息（＝債券票面價值×票面利率×當期期限）

　　　　　　或應付利息

　　　　　　應付債券－－利息調整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時

　　借：應付債券－－債券面值

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　　　　或應付利息

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】應付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應付債券賬面余額的計算；③應付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結合借款費用章節(jié)掌握。

　?。ǘ┛赊D換公司債券

　　1.會計處理原則

　　①企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　②對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

　　2.一般會計分錄

　　A、發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　　　應付債券－－可轉換公司債券（利息調整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

　　　　貸：應付債券－－可轉換公司債券（面值）

　　　　資本公積--其他資本公積（按權益成分的公允價值）（＝該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

　　B、轉股前的會計處理同普通債券；

　　C、轉股時：

　　借：應付債券－－可轉換公司債券（面值）

　　　　應付債券－－可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方溢價記借方）

　　　　資本公積－－其他資本公積（當初的權益成分公允價值）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價

　　　　　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。