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會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：結(jié)余與結(jié)余分配的核算
2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計
備考指導(dǎo)七、結(jié)余與結(jié)余分配的核算
事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
（一）事業(yè)結(jié)余的核算
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：
●事業(yè)結(jié)余＝（上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補助）
?、俳瑁菏聵I(yè)結(jié)余
貸：各類支出
?、诮瑁焊黝愂杖?/p>
貸：事業(yè)結(jié)余
（二）經(jīng)營結(jié)余的核算
●經(jīng)營結(jié)余用公式表示為：經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－經(jīng)營支出－經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金
?、俳瑁航?jīng)營結(jié)余
貸：經(jīng)營支出
銷售稅金
?、诮瑁航?jīng)營收入
貸：經(jīng)營結(jié)余
●年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。
●經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余
貸：結(jié)余分配
?。ㄈ┙Y(jié)余分配事業(yè)單位的結(jié)余分配主要包括兩項內(nèi)容：一是經(jīng)營活動交納所得稅；二是專用基金（職工福利基金）。事業(yè)單位專用基金內(nèi)容很多，但除職工福利基金在結(jié)余分配中提取外，修購基金和醫(yī)療基金都是通過支出列支的。
?、俳瑁航Y(jié)余分配
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（經(jīng)營結(jié)余×稅率）
?、诮瑁航Y(jié)余分配
貸：專用基金——職工福利基金
分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。
借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金——一般基金
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