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中級會計實務(wù)：企業(yè)外幣業(yè)務(wù)與境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的對比總結(jié)
（一）企業(yè)外幣業(yè)務(wù)
1.外幣交易日
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
提示：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日
?。?）貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。
資產(chǎn)負(fù)債表日
匯兌差額=（外幣賬戶期初+本期增加-本期減少）*期末匯率-（人民幣賬戶期初+本期增加-本期減少）
結(jié)算日
匯兌差額=債權(quán)債務(wù)科目余額-結(jié)算的貨幣金額*結(jié)算日匯率
?。?）非貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。
【總結(jié)】股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，計入公允價值變動損益或資本公積。
【總結(jié)】債券劃分為持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)計算匯兌差額，均計入財務(wù)費用。
（二）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。
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