會計職稱考試《中級會計實務》復習：資產負債表日后事項概述

 2012年會計職稱考試《中級會計實務》
——第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點、資產負債表日后事項概述

　　一、資產負債表日后事項的概念

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

　　(一)資產負債表日

　　資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。按照《會計法》規(guī)定，我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產負債表日是指每年的12月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末。

　　(二)財務報告批準報出日

　　財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。

　　《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的董事會有權批準對外公布財務報告，因此，公司制企業(yè)的財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期，而不是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。對于非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日是指經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　(三)資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項

　　資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。資產負債表日后事項，如果屬于調整事項，對有利和不利的調整事項均應進行處理，并調整報告年度或報告中期的財務報表；如果屬于非調整事項，對有利和不利的非調整事項均應在報告年度或報告中期的附注中進行披露。

　　(四)資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項

　　資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。

　　二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日后至財務報告批準報出日止的一段時間。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間包括：

　　1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，即以董事會或類似權力機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　2.董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表重新出具審計報告。新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表對外公布的日期。

　　三、資產負債表日后事項的內容

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項(以下簡稱調整事項)和資產負債表日后非調整事項(以下簡稱非調整事項)。

　　(一)調整事項

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。

　　如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后調整事項。即資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。

　　調整事項的特點是：(1)在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；(2)對案資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

　　企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；(4)資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。

　　(二)非調整事項

　　資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。

　　企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：(1)資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；(4)資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；(5)資產負債表日后資本公積轉增資本；(6)資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；(7)資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；(8)資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　(三)調整事項與非調整事項的區(qū)別

　　資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日貨資產負債表日以前是否已經存在。如該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。