2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：研發(fā)的稅務(wù)管理

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)、研發(fā)的稅務(wù)管理

　　一、研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體辦法為：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。同時(shí)根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件，對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

　　二、研發(fā)稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門(mén)提出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。

　　方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。

　　方案2：第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬(wàn)元，則可稅前扣除額450萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 300－(300＋150) = -150 < 0

　　所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。

　　第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)360萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為540萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 900－(360＋180)－150 = 210(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬(wàn)元)

　　方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬(wàn)元，則可稅前扣除額270萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 300－(180＋90) = 30(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬(wàn)元)

　　第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)480萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬(wàn)元，則可稅前扣除額720萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 900－(480＋240) = 180(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅 = 180×25% = 45(萬(wàn)元)

　　由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。