2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：增值稅的出口退免稅制度

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)
第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　八、增值稅的出口退（免）稅制度

　　（一）出口退（免）稅制度的一般規(guī)定

　　我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。

　　出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物外，都屬于出口退（免）稅的范圍。增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物；（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷(xiāo)的貨物。

　　1.除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的出口貨物。

　　2.除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的出口貨物。

　　3.免稅但不予退稅的出口貨物。

　　4.除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物，不得退（免）稅。

　　5.我國(guó)出口貨物的退稅率共有6檔：l7%、l4%、l3%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

　　6.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

　　另外，對(duì)于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。

　　7.為規(guī)范出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)出口貨物退（免）稅的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》 （國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)），自2005年5月1日起執(zhí)行，規(guī)定了出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理、出口貨物退（免）稅申報(bào)及受理、出口貨物退（免）稅審核審批、出口貨物退（免）稅日常管理等內(nèi)容。

　　8.對(duì)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

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　　1.舊設(shè)備的出口退（免）稅管理

　　2.出口卷煙免稅的稅收管理

　　3.出境口岸免稅店的退（免）稅政策

　　4.保稅物流中心的退（免）稅政策

　　【例】多項(xiàng)選擇題

　　◎下列出口貨物中，適用于增值稅免稅但不退稅政策的是（ ）。

　　A.小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物

　　B.對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物

　　C.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)入并持普通發(fā)票的貨物

　　D.國(guó)家計(jì)劃外出口的卷煙

　　正確答案：AC

　　答案解析：本題考核增值稅出口退（免）稅規(guī)定。選項(xiàng)A、C適用于免稅但不退稅政策；選項(xiàng)B，對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的出口貨物適用于免稅并退稅的政策；選項(xiàng)D，國(guó)家計(jì)劃外出口的卷煙適用于不免稅不退稅政策。